摘要：新高等學(xué)校會計制度較舊制度內(nèi)容發(fā)生很大變化，對現(xiàn)行的高校財務(wù)會計集中核算模式下人員配置和體系設(shè)置都提出了更高要求。為此，本文從高校現(xiàn)行財務(wù)內(nèi)部資源優(yōu)化配置角度，提出完善高校財務(wù)會計集中核算的對策。

　　關(guān)鍵詞：期刊投稿論文發(fā)表,新高校會計制度,完善會計集中核算,對策

　　一、引言

　　根據(jù)財政部相關(guān)文件，《新高等學(xué)校會計制度》(以下簡稱《新制度》)自2014年1月1日起執(zhí)行。《新制度》較舊高等學(xué)校會計制度(以下簡稱《舊制度》)發(fā)生了6大變化：(1)增加了財政預(yù)算體制改革部分內(nèi)容――國庫集中支付系統(tǒng)和公務(wù)卡結(jié)算;(2)會計核算基礎(chǔ)發(fā)生變化――實行修正的收付實現(xiàn)制;(3)資產(chǎn)價值更加準(zhǔn)確、合理――實行固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷;(4)會計信息的完整性――將基建會計財務(wù)信息納入大賬;(5)會計科目總體增加12個――由《舊制度》的38個增加到54 個;(6)會計報表體系變動――增加財政補助收入明細(xì)表，并且資產(chǎn)負(fù)債表、支出明細(xì)表內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動。這些變化對高校現(xiàn)行的會計核算體系產(chǎn)生了重大影響。如何使《新制度》在高校全面貫徹實施，使國庫集中支付系統(tǒng)和現(xiàn)行高校會計集中核算體系更好融合運轉(zhuǎn)，需要財務(wù)人員認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計集中核算運行中存在的問題和經(jīng)驗，借《新制度》實施之機，一并解決，爭取以最小的代價取得最大的運行效益。

　　二、現(xiàn)行會計集中核算運行中存在的問題

　　會計集中核算是前期財政體制改革的成果，它對規(guī)范高校會計行為，提高會計信息質(zhì)量，加強會計監(jiān)督，提高資金使用效益，節(jié)約行政成本等發(fā)揮了巨大作用。在執(zhí)行過程中，各高校由于具體情況不同，采取了不同的方法。有的大學(xué)撤銷二級學(xué)院財務(wù)，統(tǒng)一歸并到大學(xué)一級財務(wù)，由財務(wù)處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo);有的大學(xué)仍保留二級學(xué)院財務(wù)，實行財務(wù)處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級核算的兩級財務(wù)管理體制。

　　我校在2005年實行會計集中核算，撤銷各學(xué)院、后勤財務(wù)，納入大學(xué)財務(wù)處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，大學(xué)財務(wù)處分科室管理科研、后勤、學(xué)院的會計核算。各科室分派財務(wù)人員承包性的固定核算幾個學(xué)院或機關(guān)部門、后勤的經(jīng)費賬。這種財務(wù)分科室、分部門、分學(xué)院固定專人專管的會計集中核算模式存在三個問題：一是各科室工作量不均勻，核算學(xué)院經(jīng)費的科室工作量相對較小，核算科研經(jīng)費的科室工作量相對較大。二是固定專人核算固定學(xué)院、部門的經(jīng)費，財務(wù)人員與單位人員長期接觸，不利于防止腐敗、舞弊、瀆職等行為，雖然核算基建、后勤賬的科室財務(wù)人員每隔幾年也進行輪崗，但并不能從根本上解決問題。三是經(jīng)費增長與人員不足的矛盾日益突出。學(xué)校教學(xué)、科研經(jīng)費年年在漲，而財務(wù)人員沒有增加。2013年我校各類在校生人數(shù)37 683人，在冊教職工2 522人，核定財務(wù)處28人編制，人員不足矛盾急需財務(wù)內(nèi)部改革解決。針對上述三個問題，2010年開始實行報賬大廳柜臺式會計集中核算模式，與核算有關(guān)的科室全部納入計財處報賬大廳，大廳實行叫號機摸號報賬，柜臺分組設(shè)崗，兩核算中間一復(fù)核，所有核算業(yè)務(wù)打通，大廳可容納24人座位，已就位20人，核算、復(fù)核、結(jié)算業(yè)務(wù)一條龍服務(wù)，財務(wù)會計核算效率明顯提高。報賬大廳會計集中核算模式從根本上解決了上述三個問題，提高了會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水準(zhǔn)，大大提升了財務(wù)處的綜合服務(wù)水平。

　　然而，隨著大學(xué)內(nèi)外環(huán)境的變化，舊的問題解決了，大廳式會計集中核算模式弊端又顯現(xiàn)出來。一是個別或特殊核算業(yè)務(wù)不適宜所有的柜臺窗口都辦理，如教職工借款、還款業(yè)務(wù)，流動窗口核算是造成長期掛賬和重復(fù)匯款的主要原因，這個窗口借，那個窗口還，報賬人員拿出簽批完備的票據(jù)遞給窗口財務(wù)人員，不是經(jīng)辦借款的財務(wù)人員審核手續(xù)齊全可能會發(fā)生再次報銷，已經(jīng)匯過款的再次匯款的情況，給學(xué)校造成財務(wù)損失。此外，國家民口重大科技攻關(guān)項目，專戶支出附加支付令(信息編碼)，和其他科研經(jīng)費核算不一樣，稍不注意很容易竄戶(實體賬戶和專戶)，編錯信息碼。二是大廳集中核算模式易形成財務(wù)人員吃“大鍋飯”現(xiàn)象，有些財務(wù)人員消極報賬。三是固定復(fù)核形成大集中下的“小氣候”。大廳集中核算，柜臺上兩個會計中間夾一個復(fù)核為一組，復(fù)核為原來的科長，業(yè)務(wù)處理科長說了算，科長的理解不同，造成這個柜臺報不了的業(yè)務(wù)換個柜臺就能報，有的報賬人員或部門總是能在固定的柜臺經(jīng)辦業(yè)務(wù)。四是大廳大集中核算造成會計核算月底結(jié)賬不及時甚至不結(jié)賬。大廳大集中核算，科長職責(zé)是復(fù)核，由于權(quán)限相同，再加上月底結(jié)賬由誰負(fù)責(zé)不明確，造成有的一學(xué)期都結(jié)束了，但尚未結(jié)過賬，每月出納對賬發(fā)現(xiàn)問題時，不是在當(dāng)月更正，而是讓科長取消上月復(fù)核、會計修改上月的會計憑證，然后科長再復(fù)核，銀行日記賬期末數(shù)都要變，會計報表上相關(guān)數(shù)據(jù)也要變，很不嚴(yán)謹(jǐn)。五是大廳大集中核算使會計核算職能加強，監(jiān)督職能使矛盾集中于財務(wù)，財務(wù)風(fēng)險加大。

　　三、新高等學(xué)校會計制度下完善會計集中核算的對策

　　2014年新高等學(xué)校會計制度的實施，使這些問題“雪上加霜”，解決問題迫在眉睫。對此，筆者提出新高等學(xué)校會計制度下完善會計集中核算的對策。

　　(一)報賬大廳方面。《新制度》增加國庫集中支付核算內(nèi)容，大廳結(jié)算科應(yīng)配備專用計算機軟硬件設(shè)備和專職國庫集中支付系統(tǒng)電子支付憑證制作人員一名，在結(jié)算科出納崗中設(shè)立唯一一個會計崗。國庫集中支付系統(tǒng)在不改變現(xiàn)有的大廳會計集中核算模式下，嵌入在現(xiàn)行會計核算方式中，與現(xiàn)行會計核算并行運轉(zhuǎn)，形成高校國庫集中支付系統(tǒng)的財政資金從財政授權(quán)支付――零余額賬戶和自有資金從實體賬戶并行分流核算的獨特方式。財務(wù)只需在核算大廳結(jié)算科內(nèi)部增設(shè)一會計崗，增加一專職會計，只負(fù)責(zé)國庫集中支付系統(tǒng)電子支付憑證的制作，成為結(jié)算科出納崗中的唯一一個會計崗。國庫支付系統(tǒng)的復(fù)核和出納可以由原結(jié)算部門的復(fù)核崗、出納崗人員兼職。

　　大廳會計核算人員對《關(guān)于中央預(yù)算單位實施公務(wù)卡強制結(jié)算目錄的通知》(財庫[2011]160號)中規(guī)定的16項公務(wù)支出費用必須使用公務(wù)卡結(jié)算的，在會計核算業(yè)務(wù)時需檢查發(fā)票、POS小票是否齊全，每筆公務(wù)卡刷卡POS小票單獨作一筆分錄，為國庫集中支付系統(tǒng)電子憑證編制人員查找消費記錄和出納編制公務(wù)卡還款明細(xì)表、對賬提供便利。 　　針對《新制度》增加的固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷的核算，大廳會計核算應(yīng)固定窗口指定專人核算。固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷不是支出業(yè)務(wù)，不經(jīng)常發(fā)生，每月末一次。固定的好處是防止遺忘和固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷不連續(xù)。

　　財務(wù)應(yīng)安排專職核算科長固定負(fù)責(zé)每月的會計核算結(jié)賬工作，授予結(jié)賬權(quán)。《會計法》規(guī)定會計核算周期12個月。

　　財務(wù)應(yīng)按照《新制度》第一部分總說明第七條第二款：“高等學(xué)校的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制”的要求，固定專職財務(wù)人員編制。

　　(二)個別或特殊的會計核算業(yè)務(wù)應(yīng)固定在專門區(qū)域、專門窗口，專人經(jīng)辦。如個人借款、還款業(yè)務(wù);科研的國家民口重大科技攻關(guān)項目;固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)等。

　　(三)建立大廳會計集中核算下按功能分區(qū)域的核算模式，打破固定復(fù)核下的“小氣候”。將報賬大廳按功能分塊，所有核算會計在一個區(qū)域，所有復(fù)核在一個區(qū)域，結(jié)算出納在一個區(qū)域，特殊業(yè)務(wù)的固定在一個區(qū)域的一個窗口，本著科學(xué)化、人性化、優(yōu)質(zhì)服務(wù)原則合理劃分。會計作完會計憑證可以到任何一個復(fù)核窗口復(fù)核，避免了固定復(fù)核下對科長(復(fù)核崗)業(yè)務(wù)量的考核依賴于同組兩個會計的業(yè)務(wù)量和個別柜組“小氣候”的形成。

　　(四)進一步完善大廳會計集中核算考核機制，打破“大鍋飯”、平均主義。要建立完善的考核指標(biāo)體系，不能只考核大廳核算會計，不考核其他人員，會計人員的憑證數(shù)、分錄數(shù)、附件張數(shù)，科長的復(fù)核數(shù)都是電腦自動統(tǒng)計的，更客觀些，其他人員電腦也有記錄，只不過考核標(biāo)準(zhǔn)不一樣，不同崗位，有不同的考核指標(biāo)，要在考核指標(biāo)上下功夫，每個崗位都可以考核。

　　(五)完善大廳會計核算中心內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范運作程序，由核算職能向管理職能轉(zhuǎn)變，提高中心財務(wù)抗風(fēng)險能力。制定大廳會計核算中心會計核算操作流程，對流程各環(huán)節(jié)進行規(guī)范，統(tǒng)一會計處理原則和方法，提高核算中心財務(wù)規(guī)范化、一體化管理水平。利用現(xiàn)代通訊、信息技術(shù)的管理和方法，建立大廳核算中心會計內(nèi)部控制制度和程序，堅持不相容業(yè)務(wù)相互分離的原則，對不同崗位上的財務(wù)人員授予不同的職權(quán)，相互制衡。定期組織大廳核算中心會計人員學(xué)習(xí)財務(wù)、會計新制度、新規(guī)則、新業(yè)務(wù)，提高會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強大廳會計核算中心運行效率和集體抗風(fēng)險能力。