隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，我國管理會(huì)計(jì)起步較晚，發(fā)達(dá)國家的管理會(huì)計(jì)目前已經(jīng)發(fā)展的比較成熟了，本文主要研究我國管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢。

　　《商業(yè)會(huì)計(jì)》國家級會(huì)計(jì)雜志，創(chuàng)刊于1980年，由中國商業(yè)聯(lián)合會(huì)主管，中國商業(yè)聯(lián)合會(huì)、中華全國供銷合作總社財(cái)會(huì)部、國家糧食局財(cái)務(wù)司、中國儲(chǔ)備糧管理總公司財(cái)務(wù)部、中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國糧食行業(yè)協(xié)會(huì)等單位聯(lián)合主辦。改版后的《商業(yè)會(huì)計(jì)》進(jìn)一步提高權(quán)威性、實(shí)用性，努力增強(qiáng)服務(wù)性，加大互動(dòng)性。

　　從2O世紀(jì)8O年代以來.企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性的變化生產(chǎn)控制系統(tǒng)開始采用適時(shí)制(Just-in-timescheduling).追求零缺陷、零庫存.并開始采用合作、彈性的管理政策：另一方面，企業(yè)的生產(chǎn)制造過程普遍采用計(jì)算機(jī)控制技術(shù)出現(xiàn)了電腦整合制造的趨勢。

　　一.管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與演變

　　1執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段

　　為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)大危機(jī).企業(yè)迫切需要以最簡單的操作.最快的速度、最小的投入來完成特定的任務(wù)從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。美國率先推出泰羅的科學(xué)管理.它在科學(xué)試驗(yàn)的基礎(chǔ)上，精確測算工人們的每一個(gè)動(dòng)作每一步驟每道工藝流程所需花費(fèi)的時(shí)問.制訂出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計(jì)件工資制度極大地滿足了社會(huì)對效率的要求。在泰羅制科學(xué)管理的基礎(chǔ)上.傳統(tǒng)的事后計(jì)算型成本會(huì)計(jì)制度向事前計(jì)算型的”標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算“和“預(yù)算控制制度演變，通過測算制定出作為未來活動(dòng)理想規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)或預(yù)算數(shù)再將其作為控制實(shí)際數(shù)發(fā)生的根據(jù)并進(jìn)一步分析它們之間出現(xiàn)差異的原因.確定各方面的經(jīng)管責(zé)任，提出改進(jìn)的措施和建議.對企業(yè)生產(chǎn)效率和工作效率的提高起了很大作用。此時(shí)的管理會(huì)計(jì).以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算控制和差異分析為主要特點(diǎn)，被稱作局部性執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)。

　　2.決策性管理會(huì)計(jì)階段

　　從2O世紀(jì)5O年代起，進(jìn)入二戰(zhàn)后期的資本主義經(jīng)濟(jì)獲得了飛速發(fā)展：現(xiàn)代科技突飛猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn).使得生產(chǎn)力得到了極大提高;企業(yè)進(jìn)一步集中.規(guī)模越來越大生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜跨國公司不斷涌現(xiàn).國際、國內(nèi)市場競爭激烈，資本利潤率下降.同時(shí)，失業(yè)率增加、通貨膨脹、銀根緊縮籌資不易經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生頻繁.企業(yè)經(jīng)營管理面臨的變數(shù)增多.出現(xiàn)了嚴(yán)重困難。單純依靠提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營合理化的科學(xué)管理職能管理以及在此基礎(chǔ)上的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了企業(yè)內(nèi)外形勢的變化于是產(chǎn)生了一系列的管理流派諸如行為科學(xué)管理、數(shù)量管理學(xué)派、系統(tǒng)管理學(xué)派、權(quán)變管理學(xué)派信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論代理理論等等，結(jié)果出現(xiàn)了以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)“和”執(zhí)行會(huì)計(jì)為主體將決策會(huì)計(jì)放在首位的決策管理會(huì)計(jì)。它通過確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、合理使用經(jīng)濟(jì)資源調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化、協(xié)助管理當(dāng)局作出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的決策。

　　3戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段

　　20世紀(jì)80年代以來高新技術(shù)的發(fā)展將人類帶入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)已不再被動(dòng)地適應(yīng)人們白發(fā)產(chǎn)生的需求.更多的則是以創(chuàng)新發(fā)展需求.這就使得新產(chǎn)品的推廣更為困難企業(yè)之間的合作成為新興市場迅速擴(kuò)大的重要方式跨國企業(yè)在世界范圍的競爭促使經(jīng)濟(jì)全球化趨勢明顯各國文化的差異和全球競爭的白熱化導(dǎo)致市場環(huán)境瞬息萬變合作與競爭已不再存在絕對的界限;

　　人類文明的高度發(fā)展帶來了觀念的更新和對環(huán)境的重新認(rèn)識(shí).企業(yè)行為不再具有孤立的單方意志的性質(zhì)，必然要受到一系列規(guī)范文件的制約。所有這些決定了以長期的.全局的目標(biāo)為重點(diǎn)的戰(zhàn)略管理成為企業(yè)克敵制勝增強(qiáng)自身競爭力的保障。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)適應(yīng)新環(huán)境的要求應(yīng)運(yùn)而生，它克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)(執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和決策性管理會(huì)計(jì))只看重企業(yè)內(nèi)部管理而不注意市場環(huán)境競爭對手以及產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析的重大缺陷.成為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具。

　　二、當(dāng)前形勢下管理會(huì)計(jì)面臨的問題與發(fā)展動(dòng)向

　　隨著科技與管理成為競爭成敗的關(guān)鍵企業(yè)不得不將成本最低與質(zhì)量最優(yōu)作為管理的雙重目標(biāo)加以整合，管理會(huì)計(jì)的理論和方法體系必須適應(yīng)這種要求而進(jìn)行改革。對于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問題，西方學(xué)者將之歸納為如下四個(gè)方面：

　　1觀念陳舊，不能適應(yīng)高新技術(shù)的挑戰(zhàn)

　　高新技術(shù)的飛躍發(fā)展引起生產(chǎn)大幅度增長和人工成本顯著降低，全面質(zhì)量管理(TOC)及時(shí)適量生產(chǎn)及存貨控制(Just-in-timemanufacturingandinventorycontrolsystem).電腦控制系統(tǒng)(Computer—controlsystem)和靈活生產(chǎn)制度(Contigencymanu-factur;ngsystem)等新的管理方法相繼出現(xiàn).但現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的觀念沒有同步發(fā)展，不能適應(yīng)高新技術(shù)的要求，也不能滿足開發(fā)壽命周期短的."J'4LI：量的高新科技產(chǎn)品公司的需要。而這些公司的生產(chǎn)特點(diǎn)是著眼創(chuàng)新不斷引進(jìn)高新科技產(chǎn)品.同時(shí)接受顧客的特別訂貨并及時(shí)交貨：對產(chǎn)品是按需定價(jià)而不是按成本定價(jià)。例如最佳庫存模式中的”經(jīng)濟(jì)訂貨量”{EOQ)和“最優(yōu)生產(chǎn)批量{OPQ)就很難在實(shí)際工作中加以有效運(yùn)用。

　　2理論脫離實(shí)際，遠(yuǎn)離客觀世界

　　現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)教科書中有很多理論概念和技術(shù)方法僅僅屬于純理論的探討特別在預(yù)測分析和決策分析中所采用的各種技術(shù)方法片面追求“高精、尖”的復(fù)雜數(shù)學(xué)模型實(shí)際中的應(yīng)用價(jià)值卻非常小。這些數(shù)學(xué)模型在理論上一般存在兩個(gè)假設(shè){1)一切數(shù)學(xué)模型所需數(shù)據(jù)資料(信息)的取得，不需要花費(fèi)任何代價(jià);{2)企業(yè)管理當(dāng)局都具有從事復(fù)雜的數(shù)學(xué)分析的知識(shí)和本領(lǐng)。客觀上這兩個(gè)假設(shè)卻是根本不存在的況且考慮到信息搜集的成本有些技術(shù)方法根本就不符合一般會(huì)計(jì)原則，毫無應(yīng)用價(jià)值。

　　3視野狹隘.易使管理人員的行為短期化

　　現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究對象一般只局限于大量生產(chǎn)以及工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的.成熟的老產(chǎn)品很少研究新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)問題。而在實(shí)際工作中，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)低成本的生產(chǎn)環(huán)境，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是關(guān)鍵。另外.一般學(xué)者在研究管理會(huì)計(jì)問題時(shí).往往十分重視以貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)盡管有時(shí)也利用一些非貨幣計(jì)量數(shù)據(jù)，但大多將財(cái)務(wù)成本指標(biāo)作為研究的核心。這樣.企業(yè)目光就停留在內(nèi)部的成本控制上忽視了當(dāng)前瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中：外部環(huán)境因素的作用。這種局限性大大束縛了管理人員的手腳，使其行為短期化.企業(yè)也潛藏巨大危機(jī)。

　　4.方法落后.不能適應(yīng)時(shí)代的要求

　　西方管理會(huì)計(jì)提出的專門方法和技術(shù).已有數(shù)十年的歷史.在預(yù)測前景參與決策、規(guī)劃未來控制和評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面曾經(jīng)發(fā)揮過很好的作用，但”時(shí)過境遷”.目前已不能完全適應(yīng)時(shí)展要求而成為”明日黃花”了。例如制造費(fèi)用的分配在新的制造環(huán)境下很難再以直接人工的工時(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)對投資項(xiàng)目作成本效益分析時(shí)也不得不重視那些較難定量的，影響業(yè)績的重：要因素(如產(chǎn)品質(zhì)量的改進(jìn)，生產(chǎn)制造的機(jī)動(dòng)程度，創(chuàng)新程度、庫存水平下降的程度等).從而現(xiàn)金凈流量(NCF)法也應(yīng)有所修正。