一、個(gè)人所得稅研究的背景與依據(jù)

　　個(gè)人所得稅不僅是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，更肩負(fù)著調(diào)節(jié)收入差距的重任，國(guó)家可以通過個(gè)人所得稅的轉(zhuǎn)移支付功能，讓高收入者多納稅以緩解社會(huì)貧富不均，在再分配領(lǐng)域調(diào)節(jié)貧富差距，使個(gè)人所得稅發(fā)揮著收入“調(diào)節(jié)器”和“安全閥”的作用。然而，事實(shí)證明，我國(guó)個(gè)稅在實(shí)際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)還存在著許多問題，比如：大量非工薪高收入者甚至是超級(jí)富豪逃避了納稅義務(wù);個(gè)人所得稅收入總額占國(guó)家總稅收收入比重較低;個(gè)人所得稅流失規(guī)模大大超過個(gè)人所得稅收入的增長(zhǎng)速度。

　　以上例子可以說明：我國(guó)目前個(gè)人所得稅主要來(lái)源于對(duì)工資薪金的課征，以工資、薪金取得收入者成了個(gè)人所得稅的主要負(fù)擔(dān)者。相反一些高收入者利用“灰色收入”避稅，致使個(gè)人所得稅大量流失。因此，我國(guó)稅收流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，它不僅已經(jīng)影響到國(guó)家財(cái)政收入，而且還會(huì)誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)決策，造成收入分配的失控，這都會(huì)破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損害國(guó)家稅法的權(quán)威性與實(shí)施效果，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康和穩(wěn)定的發(fā)展。要想使稅收流失為零，這幾乎是不可能的，但我們要盡量把稅收流失控制在一定的最佳規(guī)模上，使之最小程度地影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理，治理個(gè)稅流失，緩解社會(huì)收入分配不公矛盾，既是經(jīng)濟(jì)問題，更是社會(huì)問題和政治問題，具有重要意義。

　　二、個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀

　　個(gè)人所得稅流失本質(zhì)是違背政府立法意圖而導(dǎo)致個(gè)人所得稅收收入難以按預(yù)期收歸國(guó)庫(kù)的行為。

　　改革開放以來(lái)，我國(guó)收入分配體制發(fā)生了很大變化，收入分配制度改革朝著與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的方向邁出了重要步伐，市場(chǎng)機(jī)制在收入分配領(lǐng)域日益發(fā)揮基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用，國(guó)民收入總體分配格局不斷趨向合理，居民收入較快增長(zhǎng)，總體上有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和效率提高。 2007年12月29日《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，將工資、薪金所得的每月收入額減除費(fèi)用由1600元修正為 2000元。針對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由 3200元降為 2800元。這都是我國(guó)為公平稅負(fù)采取的一系列措施。

　　三、個(gè)人所得稅流失的原因

　　(一)根本原因。片面追求個(gè)人利益的最大化。我國(guó)初次分配制度不規(guī)范，個(gè)人信用體系沒有建立，信用制度不發(fā)達(dá)，大部分納稅人沒有運(yùn)用信用制度的習(xí)慣，納稅意識(shí)還很淡漠，把納稅當(dāng)成負(fù)擔(dān)。這與我國(guó)深刻的歷史原因和錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境分不開。我國(guó)封建社會(huì)歷史長(zhǎng)達(dá) 2000多年，在長(zhǎng)期的封建社會(huì)中，國(guó)民的納稅意識(shí)極為淡薄。正是這種歷史傳統(tǒng)，使得將稅收視為封建皇權(quán)強(qiáng)制掠奪的觀念根深蒂固。直到 80年代中期，由于推行“利改稅”，才逐漸使人們認(rèn)識(shí)到稅收的重要地位。但此后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，理論上對(duì)稅收本質(zhì)和性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，仍僅限于是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配的形式，是強(qiáng)加于經(jīng)濟(jì)過程的外在因素。因而，在國(guó)民的納稅意識(shí)中，一直把稅收理解為一種額外的負(fù)擔(dān)，國(guó)民自覺納稅意識(shí)更是淡薄之極。

　　(二)制度因素。現(xiàn)行稅收制度不完善。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律制度，無(wú)論是實(shí)體要素還是程序要素上都存在著若干缺陷，阻礙了其作用的進(jìn)一步發(fā)揮。

　　(三)直接原因。征管水平不高及稅源信息的不對(duì)稱。稅務(wù)征管人員的素質(zhì)還有待提高，稅收征管手段的相對(duì)滯后。我國(guó)目前的稅收征管手段還相當(dāng)落后。盡管這幾年在計(jì)算機(jī)的管理與應(yīng)用上有了較大的進(jìn)步，但還沒有實(shí)行真正意義上的信息化管理。由于計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高，目前我國(guó)大部分地區(qū)實(shí)行的仍然是“普遍撒網(wǎng)”式的稽查方式，使稅收稽查的深度、質(zhì)量、效果都大打折扣。

　　四、防范個(gè)人所得稅流失的措施

　　(一)注重稅收立法。立法不僅可以方便稅收?qǐng)?zhí)法，為實(shí)際稅收征管工作提供了較為完備的法律依據(jù)。而且稅收立法規(guī)定上的漏洞較少，從而為減少稅收流失提供了立法保證。

　　(二)全方位開展稅收宣傳和普及教育。為了強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)，使眾多的納稅人和代扣代繳義務(wù)人積極、主動(dòng)、準(zhǔn)確地申報(bào)納稅，國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局利用免費(fèi)印發(fā)納稅知識(shí)手冊(cè)，在中小學(xué)設(shè)置稅收課程等等一切可以利用的工具和時(shí)機(jī)，大力組織有效的全方位稅法宣傳工作，培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識(shí)。

　　(三)強(qiáng)化稅收征管。在 90年代稅制改革中，簡(jiǎn)化稅制，建立科學(xué)的征管稽查機(jī)制是其重要一環(huán)。

　　(四)運(yùn)用高科技手段防止偷逃稅。一方面，普遍運(yùn)用高科技統(tǒng)一印制防偽發(fā)票，確保專章印模的工藝技術(shù)先進(jìn)，不給不法分子以可乘之機(jī)。另一方面，利用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)偵察逃稅者。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　個(gè)人所得稅在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展歷史證明，個(gè)人所得稅制度的完善需要一個(gè)過程我國(guó)個(gè)人所得稅制度的完善也不是一蹴而就的，而是需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。治理個(gè)人所得稅流失是一項(xiàng)內(nèi)容復(fù)雜、規(guī)模宏大的系統(tǒng)工程，需要穩(wěn)扎穩(wěn)打、逐步推進(jìn)，需要財(cái)稅理論界和實(shí)際工作部門的通力合作，也需要各地方、各部門之間的密切配合，只有全國(guó)上下群策群力、聯(lián)合出擊，才能逐步消除產(chǎn)生個(gè)稅流失的各種制度上、征管上的漏洞，也才能減小引起納稅人偷逃稅和征稅人違規(guī)的內(nèi)在因素，并消除不良的社會(huì)心理因素的影響，減小稅收流失的規(guī)模并將其控制在合理的范圍之內(nèi)。