關(guān)鍵詞：成本會計,體系,問題,對策

　　內(nèi)容摘要：論文在分析成本會計產(chǎn)生、發(fā)展歷程的基礎(chǔ)上，通過比較中、西方成本會計的內(nèi)容、方法、體系，提出：增加生產(chǎn)流程及成本管理、成本控制內(nèi)容，并將成本控制融入成本核算當中，將成本核算方法與成本核算程序、成本報表、報表分析一體化，使成本分析真正起到為成本決策服務(wù)的作用。

　　近年來，隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，會計相應(yīng)法規(guī)不斷完善，會計基本準則及具體準則的內(nèi)容從理論到實踐，得到全面的應(yīng)用，但是作為會計組成部分的成本會計，仍然沒有得到完善，其方法體系仍然很落后。建國以來，我們借鑒前蘇聯(lián)的成本會計方法體系模式，取得了積極的效果。但是，這種在舊的經(jīng)濟管理體制下形成和發(fā)展的模式，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，具有很大的局限性。1993年我國進行一項大舉措的會計制度改革，不僅改革了會計準則等內(nèi)容，而且對一直沿用前蘇聯(lián)50年不變的成本會計的方法體系進行了改革，由完全成本法改為制造成本法，初步形成中國特色的成本會計方法體系，但是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)有成本會計方法體系已經(jīng)越來越不適應(yīng)新環(huán)境的需要，改革現(xiàn)有成本會計方法體系勢在必行。人們紛紛致力于成本會計方法體系的研究，但是絕大部分學者僅僅是局限在國內(nèi)環(huán)境下，將管理會計、財務(wù)管理的內(nèi)容融入成本會計之中，這顯然是不夠。

　　成本會計方法和理論體系在不同發(fā)展時期的特點

　　成本會計的產(chǎn)生、發(fā)展與商品經(jīng)濟的發(fā)展相聯(lián)系，是基于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要而逐步形成和發(fā)展起來的。早期的成本思想，基本上只是一種將本求利的思想，對于產(chǎn)品成本核算環(huán)節(jié)和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)并未作嚴格區(qū)分，對于核算產(chǎn)品成本的各個要素也未進行比較科學的分類。成本記錄也只是以單式記賬法進行成本記錄。成本核算只是一種具有統(tǒng)計性質(zhì)的成本計算，表現(xiàn)為費用的累積，直到封建社會末期，對于各項費用的認定和攤派尚缺乏一定的規(guī)定，而對于成品和產(chǎn)品成本的處理則更無妥善之方法。隨著早期資本主義競爭的出現(xiàn)，使工場主的經(jīng)營日益復(fù)雜化，他們要求隨時了解企業(yè)的生產(chǎn)狀況。于是，在人類早期的成本思想和簡單成本計算行為的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了復(fù)雜的成本計算。人們逐漸把復(fù)式記賬法引入到工業(yè)簿記中來，形成成本核算賬戶體，從而確立了實際成本會計制度的基本模式。

　　到19世紀末，隨著資本主義經(jīng)濟的進一步發(fā)展和競爭意識的增加，實際成本會計制度的局限性逐漸開始顯現(xiàn)，為適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境需要，便產(chǎn)生了標準成本會計制度。標準成本會計的誕生是企業(yè)成本會計發(fā)展史上的一個里程碑，這時成本會計發(fā)展雖然實現(xiàn)了事中控制和事后控制相結(jié)合，為企業(yè)成本會計服務(wù)于管理開創(chuàng)了一條新路子，但是它只是協(xié)助解決執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果的問題，而未參與企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題的決策。在20世紀中葉，資本主義世界開始進入所謂的戰(zhàn)后期。生產(chǎn)力獲得十分迅速的發(fā)展;資本主義企業(yè)進一步集中，企業(yè)的規(guī)模愈來愈大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜。在這種新的情況下，要求企業(yè)成本會計必須為企業(yè)的規(guī)劃、預(yù)測、決策服務(wù)。

　　1936年，美國會計學家哈里斯在《美國全國會計師協(xié)會公報》上首先撰文提出變動成本法。因當時正處于“制造間接費”討論的間歇期，所以未被人們所重視。20世紀50年代，會計學者們開始研究成本習性理論，將標準成本與變動成本法試用于會計管理的實踐，使當時的預(yù)算方法、利潤計劃方法等日臻完善。從此，成本會計出現(xiàn)了前所未有的繁榮時代，形成了新型的重在管理的經(jīng)營型成本會計。

　　近一二十年來，高科技被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)。企業(yè)制造環(huán)境已從過去的勞動密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化。在新的制造環(huán)境下，成本會計又有了新的發(fā)展：完善了質(zhì)量成本核算，實行以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算制度，推行倒推成本法，電子計算機在成本會計中得到應(yīng)用。

　　關(guān)于成本會計發(fā)展歷程得出幾點結(jié)論：成本會計是隨著科學技術(shù)水平、社會生產(chǎn)力水平的提高而不斷發(fā)展的。成本會計方法和理論體系在不同發(fā)展時期應(yīng)呈現(xiàn)出不同的特點。成本會計的改革和研究必須兼顧企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面的要求，其發(fā)展方向應(yīng)該是對企業(yè)成本進一步實行有效的管理，以達到降低成本的目的。

　　成本會計方法體系現(xiàn)狀及存在的問題

　　目前成本會計教材非常多，但是不同版本教材的方法體系基本上是相同的，只不過有一些內(nèi)容更加詳細或簡略一些。內(nèi)容基本上包括：成本及成本會計的相關(guān)概念、內(nèi)容及分類;成本會計的職能及作用;成本會計的基礎(chǔ)工作和工作組織;成本核算的原則、要求和程序;各成本核算程序的具體核算;成本會計的核算方法;成本報表與分析。成本會計方法體系存在的問題：

　　一是只重視成本的核算職能。對成本核算職能從成本核算的基本程序到具體核算方法，再到成本報表闡述非常全面、具體，并且以大量的實例說明其具體操作方法。但是對成本會計的其他職能如成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本考核等職能只是簡單的在理論上加以概括，并沒有從實際應(yīng)用的角度出發(fā)深入介紹。

　　二是缺少實踐環(huán)節(jié)的內(nèi)容。對采辦原材料、招用人工開始，經(jīng)過投料生產(chǎn)，到產(chǎn)品生產(chǎn)完成，入庫待銷，直至銷出的生產(chǎn)流程，以及隨著生產(chǎn)作業(yè)的流動循環(huán)而形成的生產(chǎn)流程和成本流動的會計處理及成本會計報表的編制都沒有介紹，學生缺少感性認識，使其不了解成本核算理論程序。

　　三是成本分析不能為成本決策服務(wù)。成本分析只是介紹比較分析法、因素分析法等簡單方法，缺少深層次的本量利、成本效益等更能為決策服務(wù)的分析方法。

　　四是缺少全過程的成本管理與成本控制。美國著名的斯坦福商學院會計界權(quán)威教授查爾斯•T•亨格瑞認為：現(xiàn)代成本會計也稱為“管理會計”。西方也有些學者把“高級成本會計”等同于“管理會計”。成本會計不應(yīng)該與管理會計截然分開。

　　新成本會計方法體系的構(gòu)建

　　理論是對實踐活動的認識，通過思維運動而形成的系統(tǒng)化的、合乎邏輯的、合乎客觀事物發(fā)展規(guī)律的理性認識，成本會計理論也是如此。我國成本會計內(nèi)容、方法體系是在當時的經(jīng)濟條件下產(chǎn)生的，對于當時的經(jīng)濟環(huán)境是適用的、科學的，但是隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展變化，現(xiàn)有的成本會計已不能完全匹配當下的經(jīng)濟背景，因此重構(gòu)成本會計方法體系勢在必行。本文認為部分學者將管理會計、財務(wù)管理的內(nèi)容完全融入其中是不妥的，目前成本會計方法體系仍不是很全面，新成本會計方法、體系應(yīng)該在現(xiàn)有成本會計方法體系的基礎(chǔ)上增加生產(chǎn)流程及成本管理、成本控制內(nèi)容，將成本控制融入成本核算當中，將成本核算方法與成本核算程序、成本報表、報表分析一體化，使成本分析真正起到為成本決策服務(wù)的作用(見表1)。

　　新成本會計方法、體系的創(chuàng)新點

　　(一)強調(diào)理論與實踐的有機結(jié)合

　　從實踐-理論-實踐，這一線條使成本核算的流程更加清晰，另外結(jié)合成本核算流程介紹成本會計的基礎(chǔ)工作和工作組織，更明確了組織結(jié)構(gòu)和人員分工的責、權(quán)、利關(guān)系。

　　(二)強調(diào)知識體系的系統(tǒng)性

　　開設(shè)成本會計學的目的是在成本核算的基礎(chǔ)上編制成本報表、進行成本分析，為報表使用者提供預(yù)測、決策資料。要使成本會計學真正達到這一目的，成本會計學就應(yīng)該是不僅僅提供成本數(shù)據(jù)資料，而且應(yīng)該對成本資料從不同角度進行詳細的分析，形成一整套系統(tǒng)資料。新成本會計方法體系正是從這一角度出發(fā)構(gòu)建的。如成本核算的分批法，首先介紹要素費用與輔助生產(chǎn)費用、制造費用的核算，在取得第一手資料的基礎(chǔ)上采用分批法計算產(chǎn)品成本，然后編制成本報表，最后進行分析，完成了整個成本核算與分析流程。

　　(三)強調(diào)成本控制與分析

　　新成本會計方法、體系在材料成本核算、人工成本核算、輔助費用核算、制造費用核算、廢品損失核算、在產(chǎn)品與產(chǎn)成品核算中都增加了成本控制內(nèi)容，使成本控制貫穿于成本核算流程的全過程，使成本會計不僅為使用者提供數(shù)據(jù)資料，而且為投資者降低成本提供幫助，使成本會計真正起到了服務(wù)的作用。在成本分析的內(nèi)容上增加了成本效益分析，在成本分析的方法上增加了本、量、利分析法和成本習性分析法。

　　結(jié)論

　　綜上所述，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理要求的提高，現(xiàn)有的成本會計方法、體系已不適用瞬息萬變國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境下使用者的需要。重視成本控制與分析建立新型的成本會計方法、體系已成為必然。希望新成本會計方法體系能夠得到廣泛應(yīng)用，為經(jīng)濟社會發(fā)展服務(wù)。

　　參考文獻：

　　1.陳祥有.成本管理會計理論體系的構(gòu)建[J].管理與觀察，2009(16)

　　2.羅飛.成本會計[M].高等教育出版社，2000