20世紀(jì)90年代，世界進(jìn)入信息技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，技術(shù)創(chuàng)新日新月異，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，設(shè)備更新?lián)Q代加快，產(chǎn)品壽命周期縮短，資產(chǎn)盈利能力起伏不定，時(shí)刻有減值的可能。

　　【摘要】在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已是必然趨勢(shì)，我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)起步晚于西方發(fā)達(dá)國家，無論理論還是實(shí)務(wù)都存在很多不規(guī)范之處。因此，本文通過對(duì)我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告SFAS144的比較研究，在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的政策建議。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理論文,資產(chǎn)減值,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,國際比較

　　一、引言

　　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，近年來已成為會(huì)計(jì)理論界和實(shí)證界的熱點(diǎn)問題。理想情況下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提可以剔除企業(yè)資產(chǎn)中的水分，夯實(shí)資產(chǎn)的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性。在具體運(yùn)用中，存在許多不完善、不規(guī)范之處，留給企業(yè)很大的選擇空間，在一定程度上減值準(zhǔn)備已淪為上市公司進(jìn)行盈余管理的工具，出現(xiàn)了諸如科龍電器、四川長(zhǎng)虹、南方證券等利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)的案件，給投資者帶來了巨大的損失。為此，本文對(duì)我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》（IAS36）、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的第144號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS144）進(jìn)行比較研究，以期發(fā)現(xiàn)我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題，進(jìn)而對(duì)我國的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。

　　二、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與IAS36和SFAS144的比較

　�。�1）資產(chǎn)減值適用范圍比較

　　SFAS144中規(guī)定，此準(zhǔn)則不適用于金融資產(chǎn)（包括權(quán)益性證券投資），而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍包括長(zhǎng)期股權(quán)投資，這與美國的規(guī)定有所不同；IAS36的適用范圍包括礦山、石油、天然氣等開采行業(yè)，而SFAS144和我國準(zhǔn)則的適用范圍不包括開采業(yè)，有所區(qū)別；SFAS144中不涉及無形資產(chǎn)，關(guān)于無形資產(chǎn)減值的規(guī)定只是在第142號(hào)《商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)》中有所涉及，而我國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍包括無形資產(chǎn)（商譽(yù)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)）。

　�。�2）資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間比較

　　理論上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)，判斷其是否發(fā)生了減值，然而這違背了成本效益原則，所以實(shí)務(wù)中并沒有這樣做。IAS36規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行估計(jì)，判斷其是否存在減值跡象，如果存在減值跡象，需要對(duì)資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行計(jì)量；SFAS144規(guī)定，只有當(dāng)標(biāo)志著進(jìn)行減值測(cè)試非常必要的事項(xiàng)或變化出現(xiàn)時(shí)，才需要進(jìn)行減值測(cè)試，并沒有規(guī)定定期進(jìn)行減值測(cè)試；我國CAS8規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象進(jìn)行判斷，如果存在一項(xiàng)或者幾項(xiàng)減值跡象，則需要估計(jì)可回收金額，任何一項(xiàng)減值跡象都不存在的，則不需要估計(jì)。經(jīng)過以上比較，我們發(fā)現(xiàn)，我國的規(guī)定和IAS36的規(guī)定大致相同（見表1）。

　�。�3）資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較

　　資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為只有發(fā)生了永久性的資產(chǎn)減值時(shí)才確認(rèn)減值損失；可能性標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)；經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為只要可回收金額小于賬面價(jià)值就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)。IAS36規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，符合經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定；SFAS144規(guī)定，預(yù)期從資產(chǎn)的使用和處置過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（非折現(xiàn)）小于資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，減值額是賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額，確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)不一致，符合可能性標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定；我國CAS8規(guī)定，如果資產(chǎn)的可回收金額小于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，確認(rèn)的減值額為賬面價(jià)值與可回收金額的差額，符合經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。下面將舉例說明一下各國確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異（見表2）。

　　（4）資產(chǎn)減值確認(rèn)基礎(chǔ)比較

　　IAS36規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，首先應(yīng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)可回收金額，難以估計(jì)時(shí)，再以該單項(xiàng)資產(chǎn)所歸屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元為基礎(chǔ)，對(duì)其可回收金額進(jìn)行估計(jì)。IAS36對(duì)總部資產(chǎn)也做出了規(guī)定，總部資產(chǎn)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流量，無法估計(jì)其現(xiàn)金流量，總部資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其所歸屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元為基礎(chǔ)估計(jì)可回收金額，計(jì)算可回收金額和賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失。

　　SFAS144規(guī)定應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)分組，然后對(duì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，判斷其是否發(fā)生減值，長(zhǎng)期資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組產(chǎn)生的可辨認(rèn)現(xiàn)金流量基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最低水平。SFAS144沒有使用總部資產(chǎn)這一概念，但有類似的規(guī)定，企業(yè)的總部設(shè)施等長(zhǎng)期資產(chǎn)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)將其劃分到相關(guān)的資產(chǎn)組。SFAS144中的資產(chǎn)組基本等同于IAS36中的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，不過二者也存在一些區(qū)別：IAS36將部分負(fù)債排除在了現(xiàn)金產(chǎn)出單元之外，而SFAS144則把流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債考慮到了資產(chǎn)組之內(nèi)。

　　我國CAS8在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，引入了資產(chǎn)組的概念，資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，對(duì)其可回收金額進(jìn)行估計(jì)，難以估計(jì)時(shí)，以該資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)估計(jì)可回收金額。我國也引入了總部資產(chǎn)概念，總部資產(chǎn)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流量，發(fā)生減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可回收金額進(jìn)行估計(jì)，與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，判斷是否需要確認(rèn)減值損失。由此可見，我國的資產(chǎn)組和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)金產(chǎn)出單元基本一致。

　　（5）資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回比較

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失（商譽(yù)除外），減值損失轉(zhuǎn)回后資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)高于沒有確認(rèn)減值損失時(shí)的賬面價(jià)值。對(duì)于商譽(yù)減值損失的轉(zhuǎn)回，IAS36做出了另外的規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，它認(rèn)為后續(xù)期間商譽(yù)可回收金額的增加并非是購入商譽(yù)減值的轉(zhuǎn)回，而是自創(chuàng)商譽(yù)的增加。SFAS144規(guī)定，已確認(rèn)的減值損失禁止在以后年度轉(zhuǎn)回，它認(rèn)為允許減值損失轉(zhuǎn)回是與歷史成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)相違背的。針對(duì)商譽(yù)減值損失轉(zhuǎn)回這一問題上，F(xiàn)ASB與IASB規(guī)定相同，都不允許己確認(rèn)的商譽(yù)減值損失在后續(xù)期間轉(zhuǎn)回。

　　我國CAS8規(guī)定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36的規(guī)定有很大的差異，但與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則SFAS144的規(guī)定基本一致。CAS8禁止減值轉(zhuǎn)回，在一定程度上遏制了公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。關(guān)于資產(chǎn)減值損失能否在以后年度轉(zhuǎn)回這一規(guī)定，各個(gè)國家都有不同的規(guī)定（見表3），這取決于各國不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國禁止資產(chǎn)減值損失在以后年度轉(zhuǎn)回的規(guī)定，充分考慮了我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，可以避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，在一定程度上保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　　三、比較啟示與改進(jìn)建議

　　在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的背景下，我國積極借鑒（下轉(zhuǎn)第132頁）（上接第130頁）和采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和其他各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)我國的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)和完善，基本實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同，與此同時(shí)，也充分考慮我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)行可操作性等實(shí)際情況，在許多方面做出了創(chuàng)新。不過，我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在著很多不完善的地方，需要我們繼續(xù)努力，進(jìn)一步探索和研究符合我國國情的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　�。�1）提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

　　通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的國際比較我們發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量需要會(huì)計(jì)估計(jì)，留給了會(huì)計(jì)人員很大的職業(yè)判斷彈性空間，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德決定著資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的可靠性和正確性，惡意運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)空間，操縱利潤(rùn)，將會(huì)帶來嚴(yán)重的后果。因此，企業(yè)要建立會(huì)計(jì)誠信評(píng)價(jià)制度，量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)誠信建設(shè)；完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度，提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平；會(huì)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極思考，注重實(shí)踐，不斷提高自身的職業(yè)判斷能力。

　　（2）健全企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)部控制制度

　　資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的不健全會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量的隨意性，建立良好的內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)計(jì)量的合理保證，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。因此，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，形成相互制約、相互合作的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，不斷提高業(yè)務(wù)運(yùn)作效率；建立減值準(zhǔn)備內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立稽核制度，由獨(dú)立的專業(yè)人士對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)算、計(jì)提、披露等過程進(jìn)行核查；建立合理的企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來，構(gòu)建全面系統(tǒng)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，客觀真實(shí)地衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。

　　（3）完善我國的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

　　根據(jù)各國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量依賴于公開交易的信息，只有完善的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)才能提供公正合理的資料，資產(chǎn)價(jià)格信息的及時(shí)獲取是實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件，信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)的健康發(fā)展依賴于金融市場(chǎng)、證券市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展。因此，我國應(yīng)當(dāng)建立動(dòng)態(tài)詢價(jià)報(bào)價(jià)系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)提供商品的動(dòng)態(tài)價(jià)格資料，統(tǒng)一提供合理的資產(chǎn)市價(jià)信息。企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)定期公布信息資料，計(jì)提資產(chǎn)減值損失，從而提高會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性，提升資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性。

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