[摘要]制造型企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱，加強其內部控制研究具有極其重要的意義。目前我國有關內部控制的研究對于這類企業(yè)的適用性不強，使得這類企業(yè)的內部控制在實際運行中的效果不盡理想。制造型企業(yè)內部控制研究的關鍵是對各業(yè)務流程活動的控制。因此，本文結合制造型企業(yè)的基本特點，將價值鏈理論引入這類企業(yè)內部控制體系的研究之中，重構其業(yè)務流程體系，加強其關鍵控制點的控制力度，建立一套基于價值鏈管理的制造型企業(yè)內部控制體系，以期完善其內部控制體系架構，促進企業(yè)的價值增值與最終目標的實現(xiàn)。

　　[關鍵詞]核心期刊論文投稿,制造型企業(yè)內部控制,價值鏈管理,業(yè)務流程控制

　　一、制造型企業(yè)內部控制的研究現(xiàn)狀與實踐中存在的問題

　　隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)競爭的日益加劇，企業(yè)內部控制已從早期的內部會計控制逐漸發(fā)展成為覆蓋企業(yè)各個方面的內部控制體系。制造型企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有極其重要的地位，因此，加強這一行業(yè)內部控制研究具有極其重要的意義與價值。而我國相繼出臺的一些規(guī)范與研究成果多是集中于內部控制信息披露與審計范疇，針對其行業(yè)特征系統(tǒng)的內部控制研究相對薄弱，對于制造型企業(yè)的適用性不強，使得這類企業(yè)的內部控制在實際運行中還存在一些不足之處。

　　(一)業(yè)務流程控制不健全

　　一般制造型企業(yè)進行內部控制，大多是將重點放在減少差錯和防止舞弊行為的發(fā)生上，而忽略了制度流程的構建，企業(yè)內部并沒有形成一個適合其行業(yè)特征的內部控制業(yè)務流程體系，導致企業(yè)在生產(chǎn)運營中，價值流失現(xiàn)象頻發(fā)，內部控制的最終效果并不明顯，企業(yè)利益遭受損失。制造型企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條較長、規(guī)模經(jīng)濟效益明顯，價值的增值主要發(fā)生在各個業(yè)務環(huán)節(jié)運行過程之中。因此，這類企業(yè)的內部控制必須在企業(yè)的業(yè)務流程上下功夫。

　　(二)信息系統(tǒng)落后

　　制造型企業(yè)的管理層次較多，這對企業(yè)內部控制中信息的溝通傳遞渠道提出了較高的要求。而現(xiàn)有制造型企業(yè)的內部控制制度中的經(jīng)營信息采集、傳輸和分析手段仍較落后，導致企業(yè)各層級之間信息交流不暢，許多信息難以共享，加之信息傳遞失真狀況普遍存在，使得各級員工根本不清楚自己在內部控制過程中應發(fā)揮的作用，內部控制制度更加難以執(zhí)行。

　　(三)缺乏持續(xù)的監(jiān)督改進機制

　　內部控制體系設計的關鍵在于，能夠持續(xù)地對企業(yè)內部運營情況進行有效的控制，而目前大多數(shù)制造型企業(yè)的內部控制制度相對比較單一，不但難成體系，而且缺乏行之有效的監(jiān)督改進機制，內部控制缺乏連貫性，價值的增值也就很難持續(xù)。因此，制造型企業(yè)的內部控制要系統(tǒng)地運用于企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營鏈條之中，并輔之以持續(xù)的監(jiān)督控制，對不完善的控制點要進行后續(xù)改進與完善，形成持續(xù)有效的監(jiān)督改進機制，促進企業(yè)價值的持續(xù)增值。

　　因此，本文根據(jù)目前制造型企業(yè)內部控制在實際運行中的不足之處，結合該類企業(yè)的基本特點，將價值鏈的基本理論引入其內部控制體系的研究之中，對這類企業(yè)的整個業(yè)務流程進行重新整合，抓住關鍵控制點，試圖構建一套基于價值鏈的制造型企業(yè)內部控制體系，使企業(yè)對內部控制活動進行系統(tǒng)的利弊權衡，從而促進其價值的最大化和企業(yè)內部控制根本目標的實現(xiàn)。

　　二、價值鏈對內部控制的影響

　　價值鏈管理理論最早是由邁克爾・波特提出的，他認為價值是在生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)中被創(chuàng)造出來的，企業(yè)的所有活動都可以用一個價值鏈來表示。他將企業(yè)的內部活動與外部活動聯(lián)系在一起，從整體價值的角度考慮，通過構建價值鏈體系，確定了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，為更好地促進企業(yè)價值提升提供了方法。

　　企業(yè)的內部控制研究從某種意義上說體現(xiàn)了價值鏈理論的基本內涵，二者有著密切的聯(lián)系。一方面，加強對內部控制研究能夠促進企業(yè)價值鏈的增值，另一方面研究價值鏈理論的實質是如何實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，促進企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展，這恰恰就是企業(yè)內部控制的總目標。從根本上說，價值鏈管理理論可以為制造型企業(yè)的內部控制研究找尋關鍵控制點，規(guī)范其業(yè)務流程，提高內部控制的效果。而內部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的綜合表現(xiàn)形式，有效的內部控制能夠對企業(yè)的價值增值起到激勵作用，有利于企業(yè)各個價值環(huán)節(jié)的增值，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。因此，將內部控制理論與價值鏈管理理論聯(lián)系起來，構建一個基于價值鏈管理的制造型企業(yè)內部控制制度，使它們之間相互作用、共同促進，是加強制造型企業(yè)內部控制建設的必然選擇，也是促進企業(yè)價值增值、提高經(jīng)濟效益的有效途徑。

　　三、基于價值鏈管理的制造型企業(yè)內部控制體系

　　傳統(tǒng)的內部控制體系更加注重內部審計與會計環(huán)節(jié)的控制，體系較為單一，效果也并不具有明顯的實用性。基于內部控制與價值鏈管理目標的一致性與制造型企業(yè)的行業(yè)特點，本文主要從價值鏈管理的基本原理出發(fā)，結合內部控制的主要理論，構建一個實用性較強的制造型企業(yè)內部控制體系。

　　(一)內部控制目標定位改進

　　基于價值鏈管理的企業(yè)內部控制目標不同于傳統(tǒng)內部控制目標，傳統(tǒng)內部控制目標更加著重于內部審計與防止舞弊行為的發(fā)生，在一定程度上弱化了內部控制系統(tǒng)價值創(chuàng)造的功能，而價值鏈內部控制的目標則是更加關注于企業(yè)整體價值的增值與最大化，以實現(xiàn)企業(yè)整體效益的提升，具有更突出的實用性。制造型企業(yè)的價值鏈內部控制目標主要包括兩個層面：基本目標層和具體目標層。基本目標層是指價值鏈內部控制所要達到的根本目標，即企業(yè)利益的最大化;具體目標層則是指價值鏈中各控制對象所應達到的標準及利益的共同增值，主要包括企業(yè)價值鏈中財產(chǎn)物資的安全、信息傳遞的準確與安全、企業(yè)價值鏈中各業(yè)務活動的協(xié)調一致。

　　(二)價值鏈業(yè)務流程控制

　　企業(yè)的業(yè)務環(huán)節(jié)是指一個企業(yè)提供產(chǎn)品或服務的各項活動，對于制造型企業(yè)來說，它主要分為采購、生產(chǎn)、銷售、物資流動、資金活動等環(huán)節(jié)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個層次都存在著價值流動，這些價值流動活動都是內部控制的重點，貫穿于企業(yè)業(yè)務活動各個方面。在價值鏈管理的環(huán)境下，可以提高這些業(yè)務環(huán)節(jié)的控制效果，實現(xiàn)各業(yè)務環(huán)節(jié)的價值增值。因此，我們應整合各業(yè)務環(huán)節(jié)的流程體系，形成基于價值鏈的業(yè)務流程控制制度，促進企業(yè)內部控制總體目標的實現(xiàn)。運用價值鏈管理理論，我們可以有效地分析企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)中的價值創(chuàng)造點及其所屬價值鏈，將這些價值創(chuàng)造點進行優(yōu)化分析，有助于我們找尋內部控制的關鍵控制點，從而形成一條完整的價值鏈業(yè)務流程控制鏈條。 　　1 價值鏈采購控制

　　采購業(yè)務作為制造型企業(yè)供產(chǎn)銷業(yè)務鏈條的首要環(huán)節(jié)具有極其重要的地位，它是企業(yè)內部價值鏈運轉的起始點，為企業(yè)整體價值的增值提供了重要保障。為了提高采購的質量和效率，我們應找準關鍵控制點，加強采購環(huán)節(jié)的控制力度，把好整個價值鏈條的第一關口。結合價值鏈管理與內部控制相關理論，可以發(fā)現(xiàn)采購控制的關鍵在于采購計劃的制定與完善的收貨付款體系。加強對采購計劃制定與審批環(huán)節(jié)的控制力度，規(guī)范重要流程手續(xù)，同時加強采購預算體系的建立，嚴格控制采購環(huán)節(jié)中舞弊行為的發(fā)生，將采購成本的浪費現(xiàn)象降到最低，促進采購環(huán)節(jié)的價值增值。完善供應商評估與準入機制，規(guī)范采購定價機制，合理控制采購成本。健全驗收體系，對采購的物資進行嚴格的核對與檢查，經(jīng)檢驗合格的物資才能進行入庫和辦理付款手續(xù)，促使整個鏈條相互聯(lián)系、共同增值。

　　2 價值鏈生產(chǎn)控制

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制的關鍵在于生產(chǎn)計劃制定和生產(chǎn)作業(yè)過程控制兩個方面。根據(jù)價值鏈理論，我們說有效的生產(chǎn)控制要求企業(yè)的產(chǎn)出價值盡可能地大于其投入價值，在保證成本盡可能小的情況下，生產(chǎn)出高質量的產(chǎn)品，以實現(xiàn)價值最大化的目標。這就要求我們合理配置企業(yè)生產(chǎn)資源，制定有效的生產(chǎn)計劃，規(guī)范作業(yè)標準，充分考慮市場環(huán)境、預期利潤、生產(chǎn)能力、人員負荷、設備狀況等因素，擬定符合企業(yè)具體情況的生產(chǎn)計劃方案。有效的計劃是前提，而具體的生產(chǎn)制造過程則是企業(yè)價值增值的直接來源。因此，我們必須著重加強企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)過程的控制，規(guī)范生產(chǎn)調度各項流程，完善進度催查與作業(yè)核算制度，提高其增值作業(yè)效率。同時，加強生產(chǎn)質量與成本控制，保證產(chǎn)品的最終質量與成本的節(jié)約，進而從根本上實現(xiàn)生產(chǎn)過程的價值增值，以及企業(yè)內部價值鏈的整體增值。

　　3 價值鏈銷售控制

　　銷售環(huán)節(jié)是銜接下游買方價值鏈的重要關口，加強銷售環(huán)節(jié)業(yè)務流程控制，不但可以提升企業(yè)內部控制效果，還能夠為企業(yè)內外部價值鏈的共同增值提供保障。根據(jù)價值鏈理論，我們認為銷售環(huán)節(jié)內部控制的關鍵點在于銷售計劃與發(fā)貨收款制度的構建。充分的市場預測是合理銷售計劃制定的前提，建立完善的銷售策略制定機制和合理定價機制，促進其進行有效的銷售分析和市場占有率分析，保證最終計劃滿足企業(yè)的價值需求。規(guī)范銷售發(fā)貨環(huán)節(jié)的職責與審批權限，按照程序、規(guī)定辦理相應業(yè)務，同時完善收款管理制度，健全應收款項跟蹤處理系統(tǒng)，防止企業(yè)資金的流失。此外，還應完善客戶售后追蹤系統(tǒng)，提升客戶滿意度和忠誠度，建立與下游客戶之間的長期供求關系，保證外部價值鏈條的存續(xù)和不斷增值。

　　4 價值鏈資產(chǎn)控制

　　對于制造型企業(yè)來說，資產(chǎn)管理貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，是企業(yè)有效運轉與價值增值的物質保障，如何合理保管與有效利用企業(yè)內部資產(chǎn)成為這類企業(yè)內部控制中相當重要的一個環(huán)節(jié)。基于價值鏈理論，我們應重新梳理制造型企業(yè)內部資產(chǎn)的存儲與供應流程，抓住資產(chǎn)控制的關鍵點與增值點，保證資產(chǎn)存儲與物流過程的安全，同時提高其使用效能與價值，促進企業(yè)最終效益的提升。建立存貨驗收制度，規(guī)范存貨驗收的程序與標準，協(xié)調倉儲部門同驗收部門、生產(chǎn)部門之間的運作關系，明確各部門之間的職責權限，提高整個鏈條體系的連貫性與規(guī)范性。健全存貨保管制度，完善存貨保管手續(xù)，對庫存貨物進行定期檢查，保證貯存條件的安全，同時加強存貨的存量控制，保證企業(yè)存貨處于最佳庫存狀態(tài)。完善存貨領用發(fā)出制度，嚴格規(guī)范相關審批權限，加強對貴重物品發(fā)出的特別授權管理，保證重大物資的安全。此外，還要關注固定資產(chǎn)的維護與更新，不斷提高其使用效能，加強對關鍵設備的監(jiān)督控制，嚴格規(guī)范其操作流程，保障機器的安全運轉。

　　5 價值鏈資金活動控制

　　制造型企業(yè)的資金活動包括籌資、投資和資金內部運營三個方面，這三方面貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，與企業(yè)整個供產(chǎn)銷鏈條之間存在著密切的聯(lián)系。因此，加強對企業(yè)資金活動的控制既是完善企業(yè)內部控制重要手段，也是促進企業(yè)價值最大化的直接途徑。企業(yè)籌資與投資控制的關鍵點在于資金成本與收益上的匹配程度，因此，我們要合理判斷企業(yè)的籌資能力，對企業(yè)投資進行有效的規(guī)劃，保證企業(yè)資金的合理利用與持續(xù)增值。完善企業(yè)籌資、投資戰(zhàn)略規(guī)劃方案的制定流程，健全審批制度，合理控制企業(yè)的資金風險。對企業(yè)內部資金運營活動的控制關鍵在于完善企業(yè)內部財務控制制度，規(guī)范資金的內部審批、復核、收付、記賬、票據(jù)等一系列財務控制鏈條，防止資金在各經(jīng)營環(huán)節(jié)的流失現(xiàn)象，從根本上實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

　　(三)價值鏈信息傳遞機制

　　信息系統(tǒng)是企業(yè)內部控制的生命線，是企業(yè)管理層對企業(yè)運營情況進行監(jiān)督的重要渠道和手段。一個有效的信息系統(tǒng)可以及時為企業(yè)各層級提供高質量的信息，使各部門之間實現(xiàn)信息共享和有效溝通，為企業(yè)的高效運轉提供保障。價值鏈管理具有精細化、流程化和系統(tǒng)化的特點，而基于價值鏈的內部控制系統(tǒng)的這個特點更加明顯，這就要求我們要運用先進的信息技術手段重新整合價值鏈系統(tǒng)，建立一個基于價值鏈的信息傳遞機制，實現(xiàn)信息價值鏈與實物價值鏈之間相互結合，使企業(yè)各個業(yè)務環(huán)節(jié)實現(xiàn)流程再造，從而更好地提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。將價值鏈理論運用到信息傳遞機制的構建中，可以有效打通與拓寬信息傳遞鏈條，及時了解企業(yè)各價值環(huán)節(jié)的具體情況，促進企業(yè)內部價值鏈各環(huán)節(jié)中信息的全方位共享，同時還能夠及時獲取上游與下游企業(yè)的信息，實現(xiàn)企業(yè)同外部價值鏈中各企業(yè)的高效溝通，為企業(yè)整體價值的提升提供了保證，也為企業(yè)內部控制制度的構建提供了信息系統(tǒng)上的支持。

　　(四)內部控制反饋與自我完善機制建設

　　價值鏈管理是以企業(yè)內外部的價值鏈條為紐帶進行的，具有很強的連帶性，一個環(huán)節(jié)出了問題就很容易影響到其他環(huán)節(jié)。這就要求我們必須建立一個完善的內部控制反饋與自我完善機制，對鏈條上的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督評價，并將結果及時反饋到各上游環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，改進各環(huán)節(jié)的內部控制活動，實現(xiàn)價值鏈的不斷優(yōu)化。隨著價值鏈的不斷優(yōu)化，企業(yè)的內部控制制度也不斷得到優(yōu)化。因此內部控制反饋系統(tǒng)不但能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內部控制的問題，還有助于企業(yè)內部控制自我完善機制的形成，促進整個價值鏈體系的持續(xù)增值和企業(yè)價值的最大化。