審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、潛在性以及可控性等特點(diǎn)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中，會(huì)由于市場(chǎng)客觀環(huán)境的變化以及審計(jì)信息的失真，造成審計(jì)報(bào)告與實(shí)際不符。此外，這些風(fēng)險(xiǎn)如果最終沒(méi)有進(jìn)入經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)節(jié)，審計(jì)人員也不必承擔(dān)相應(yīng)審計(jì)責(zé)任，那么只能說(shuō)其依然停留在潛在層面，缺乏造成實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失的能力。當(dāng)然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作大部分是可控的，審計(jì)人員通過(guò)協(xié)調(diào)客觀因素，提高自身專業(yè)素養(yǎng)，能夠最大限度保證審計(jì)報(bào)告的科學(xué)性，并合理控制風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，雖然其在審計(jì)工作中能夠呈現(xiàn)相應(yīng)責(zé)任，但是由于規(guī)模較小，且審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足等問(wèn)題，這其中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要我們給予足夠重視。

　　1中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

　　1.1審計(jì)工作缺乏有效市場(chǎng)監(jiān)管

　　由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不完善，我國(guó)審計(jì)工作中的委托與代理管理存在漏洞。因此，在政府監(jiān)管的過(guò)程中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了巨大的需求，然而在這一過(guò)程中由于政府監(jiān)管不到位，市場(chǎng)中審計(jì)工作的代理與委托缺乏嚴(yán)格責(zé)任關(guān)系，影響了審計(jì)工作的實(shí)際效果。此外，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于工作能力有限，面對(duì)的審計(jì)對(duì)象多為沒(méi)有上市的中小企業(yè)，且近幾年審計(jì)工作的發(fā)展使得市場(chǎng)需求呈現(xiàn)出供大于求的發(fā)展趨勢(shì)，低效、重復(fù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，甚至出現(xiàn)了為了爭(zhēng)取業(yè)務(wù)，不惜與企業(yè)達(dá)成“默契”，根據(jù)失真的財(cái)務(wù)信息發(fā)布不實(shí)審計(jì)報(bào)告的情況，嚴(yán)重干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展秩序。

　　1.2相關(guān)法律法規(guī)不健全

　　在依法治國(guó)的大背景下，我國(guó)相關(guān)的審計(jì)法律、法規(guī)也不斷完善，并針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定了相應(yīng)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)以及責(zé)任主體。但是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中，對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)認(rèn)識(shí)不充分，或者自身業(yè)務(wù)發(fā)展需求，使得一些審計(jì)人員不惜違背法律、法規(guī)，在審計(jì)工作中，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息缺乏針對(duì)性監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失去應(yīng)用價(jià)值。

　　1.3審計(jì)各方存在關(guān)系失衡

　　在審計(jì)工作中主要包括審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)對(duì)象以及委托機(jī)構(gòu)，而三方保持相對(duì)獨(dú)立的關(guān)系，是確保審計(jì)工作有序運(yùn)行，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。但是實(shí)際上，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的委托機(jī)構(gòu)主要為未上市的中小民營(yíng)企業(yè)，這時(shí)委托機(jī)構(gòu)與審計(jì)對(duì)象身份重合，為避免自身利益受損，委托方自然希望審計(jì)報(bào)告中呈現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象有利的信息，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的一些違規(guī)操作應(yīng)盡量回避，避免暴露在公眾以及政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的視野內(nèi);同時(shí)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，對(duì)于獨(dú)立、客觀的審計(jì)原則失去堅(jiān)持，這必然會(huì)破壞審計(jì)工作的獨(dú)立性與公正性，從而增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)[1]。

　　1.4審計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷

　　審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，它對(duì)專業(yè)人員綜合素質(zhì)有著較高的要求。但是由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模有限，對(duì)專業(yè)審計(jì)人員的吸引力不足。因此，審計(jì)人員缺失，職業(yè)判斷能力欠缺等問(wèn)題比較突出。目前在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，一方面審計(jì)人員自身知識(shí)結(jié)構(gòu)與當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展存在較大出入，一些審計(jì)人員跟不上當(dāng)前審計(jì)環(huán)境變化，導(dǎo)致在審計(jì)工作中缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的理解與分析，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告中信息漏洞的問(wèn)題，影響了對(duì)信息的職業(yè)判斷，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)與再教育缺乏完善的體系，導(dǎo)致審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)與實(shí)踐操作難以適應(yīng)當(dāng)前的審計(jì)工作需求，進(jìn)而增加了主觀因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.5審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)有待提升

　　職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，審計(jì)工作不僅需要審計(jì)人員在專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，更需要其具備良好的職業(yè)道德，即能夠根據(jù)遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，遵守執(zhí)業(yè)紀(jì)律，尊重工作規(guī)則，運(yùn)用審計(jì)思維方式，對(duì)其余經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析與控制。但是目前中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，一方面出于對(duì)業(yè)務(wù)的追求，企業(yè)自身缺乏整體道德建設(shè)，對(duì)于審計(jì)工作的不嚴(yán)肅，嚴(yán)重影響了企業(yè)文化建設(shè)，導(dǎo)致審計(jì)人員職業(yè)道德水平下降;另一方面由于公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不合理、不完善，內(nèi)部工作缺乏活力，審計(jì)人員缺乏責(zé)任感，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的有效性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)策略

　　2.1優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)服務(wù)發(fā)展

　　中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨復(fù)雜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要市場(chǎng)環(huán)境的支持，而政府在這一過(guò)程中應(yīng)發(fā)揮宏觀調(diào)控的職能，一方面加強(qiáng)宣傳，引導(dǎo)中小企業(yè)認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作對(duì)于規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的重要性，調(diào)動(dòng)其主動(dòng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作的意愿;另一方面設(shè)置專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，劃分監(jiān)督責(zé)任，強(qiáng)化中小企業(yè)自覺(jué)接受第三方監(jiān)管的意識(shí)。面對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)靈活調(diào)整業(yè)務(wù)內(nèi)容，拓寬審計(jì)服務(wù)范圍。

　　2.2健全法律法規(guī)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管工作

　　在全面依法治國(guó)的推動(dòng)下，不斷完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，是提高審計(jì)權(quán)威性，規(guī)范市場(chǎng)行為，提高審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的重要舉措。我國(guó)立法部門應(yīng)結(jié)合當(dāng)前審計(jì)工作的嚴(yán)峻性，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范需求，考慮將審計(jì)工作納入刑事違法行為，利用嚴(yán)格的法律懲罰，控制中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中的不規(guī)范行為。審計(jì)署應(yīng)建立健全審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，與立法部門加強(qiáng)溝通合作，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的依法監(jiān)督，推動(dòng)相關(guān)法律法規(guī)的滲透與落實(shí)。針對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，引導(dǎo)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐步實(shí)現(xiàn)信息透明化，公開(kāi)審計(jì)報(bào)告，定期或不定期抽查會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，對(duì)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與管理;引導(dǎo)民眾依法參與監(jiān)督，對(duì)審計(jì)工作形成社會(huì)壓力，提高中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　2.3協(xié)調(diào)各方關(guān)系，優(yōu)化審計(jì)工作流程

　　從上文中可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是委托機(jī)構(gòu)還是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中都會(huì)處于自身利益考量，破壞審計(jì)工作的獨(dú)立性。因此，單純依靠其自身覺(jué)悟來(lái)保持審計(jì)工作的客觀性與公正性是不現(xiàn)實(shí)的。我們可以嘗試在審計(jì)工作的三方關(guān)系中，引入一個(gè)專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，利用這一獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)工作流程進(jìn)行構(gòu)建。在審計(jì)工作中，原來(lái)的委托機(jī)構(gòu)，即中小民營(yíng)企業(yè)可以作為審計(jì)客戶，而中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所則根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的控制對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，進(jìn)而形成切實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告。這樣的審計(jì)控制過(guò)程，能夠有效保證審計(jì)服務(wù)人員審計(jì)的獨(dú)立性，并對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所起到一定監(jiān)督作用，減少企業(yè)與審計(jì)機(jī)構(gòu)在合作中勾結(jié)業(yè)務(wù)，提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的解讀能力，避免虛假審計(jì)報(bào)告等問(wèn)題的出現(xiàn)，合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為[2]。

　　2.4注重專業(yè)培養(yǎng)，提高職業(yè)判斷能力

　　中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)自身持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，提高其對(duì)審計(jì)判斷能力，用專業(yè)力量推動(dòng)審計(jì)工作的有序開(kāi)展。在專業(yè)審計(jì)人員的培養(yǎng)過(guò)程中，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)逐步完善人才培養(yǎng)機(jī)制，對(duì)人員培養(yǎng)與構(gòu)建進(jìn)行設(shè)計(jì)與控制，密切關(guān)注我國(guó)審計(jì)原則的調(diào)整與變化，相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)與調(diào)整等，引導(dǎo)審計(jì)人員逐漸適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境，提高對(duì)客觀因素的判斷能力，進(jìn)而提高對(duì)審計(jì)工作的理解;加強(qiáng)與專業(yè)院校的合作，建立人才培養(yǎng)機(jī)制，簽訂人才培養(yǎng)合同，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展需要對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)進(jìn)行定期培訓(xùn)與再教育，以打造專業(yè)的人才隊(duì)伍;健全激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于專業(yè)素養(yǎng)突出，職業(yè)判斷能力過(guò)硬，且能夠有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)人才進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)，并在薪酬結(jié)構(gòu)上加以體現(xiàn)，以調(diào)動(dòng)審計(jì)人員利用專業(yè)素養(yǎng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的積極性[3]。

　　2.5加強(qiáng)道德建設(shè)，提供職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)

　　人才是當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵性因素。在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中，應(yīng)注重對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，從職業(yè)道德層面進(jìn)行建設(shè)與完善，提高職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而充分發(fā)揮審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用。在道德建設(shè)過(guò)程中，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面應(yīng)完善內(nèi)部責(zé)任制，明確各方工作職責(zé)，強(qiáng)化其對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任感，轉(zhuǎn)變審計(jì)人員心理狀態(tài)和工作態(tài)度，提高參與審計(jì)工作，并規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任感;另一方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)逐步建立內(nèi)部監(jiān)督，培養(yǎng)職業(yè)道德、責(zé)任心強(qiáng)且專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)人員，尤其要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的法律意識(shí)培養(yǎng)，提高其對(duì)依法開(kāi)展審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，利用法律條款完善道德標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制，進(jìn)而提高審計(jì)工作的有效性。

　　3結(jié)束語(yǔ)

　　隨著審計(jì)工作重要性逐漸凸顯，公眾對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也逐漸提升，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也十分突出，其中不僅包括外部環(huán)境造成的風(fēng)險(xiǎn)，也包括審計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)不足產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)協(xié)調(diào)主客觀因素，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，以最大限度控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　《中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探索》來(lái)源：《當(dāng)代會(huì)計(jì)》，作者：陳蘭