摘要：施工企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要行業(yè)之一，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有著重要影響。對(duì)于施工企業(yè)而言，由于主觀上各施工企業(yè)管理水平參差不齊，客觀上建造合同特有的不確定性以及其他方面的影響，對(duì)于建造合同準(zhǔn)則在實(shí)際工作中的正確運(yùn)用存在不少的問(wèn)題。文章主要闡述施工企業(yè)實(shí)施建造合同準(zhǔn)則中將會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題以及解決的方法，
　　關(guān)鍵詞：施工企業(yè)論文，建造合同論文
　　為了規(guī)范企業(yè)建造合同的會(huì)計(jì)核算，最大限度地預(yù)測(cè)與減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保信息披露的準(zhǔn)確可靠，財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》。執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則是施工企業(yè)加強(qiáng)施工項(xiàng)目管理的重要組成部分；建造合同準(zhǔn)則的執(zhí)行能夠提供更準(zhǔn)確、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，能夠更好地加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和在實(shí)際工作中運(yùn)用建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算積累的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)施工企業(yè)執(zhí)行建造合同中存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際提出解決問(wèn)題的思路，進(jìn)行探討。
　　1.施工企業(yè)在執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則中遇到的問(wèn)題論文
　　1.1可靠估計(jì)合同結(jié)果存在一定的難度
　　(1)合同總收入的可靠估計(jì)有一定的困難。合同總收入包括合同初始收入、合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。實(shí)際工作中．由于建筑市場(chǎng)不規(guī)范。部分工程因客戶(hù)要求在不具備開(kāi)工條件的情況下盲目開(kāi)工、搶工，施工圖紙滯后，甚至是邊設(shè)計(jì)邊施工，由于工程數(shù)量不確定，
　　施工過(guò)程中出現(xiàn)的各種因素均可能影響合同收入．造成合同總收入不能町靠地估計(jì)．而且收入的實(shí)現(xiàn)程度存在不確定性；部分工程項(xiàng)目雖有初始收入。但由于工程龐大、施丁周期長(zhǎng)，變更和索賠的批復(fù)程序復(fù)雜。結(jié)算滯后，造成合同總價(jià)難以確定。這些因素，為可靠估計(jì)合同總收入帶來(lái)了難度。
　　(2)合同預(yù)計(jì)總成本”的預(yù)計(jì)有一定的難度。合同總成本包括從合同簽訂至合同完成所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。在項(xiàng)目施_亡過(guò)程中．因生產(chǎn)要素的市場(chǎng)影響、企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的有效性、意外事故的不可預(yù)測(cè)性、地方政府的干預(yù)、村民的于擾等情況的存在，增加了合同總成本預(yù)計(jì)的難度。
　　(3)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流人企業(yè)的估計(jì)帶有一定的主觀性。經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)在實(shí)際中沒(méi)有明顯的界限．而兩種判斷結(jié)果所反映的財(cái)務(wù)狀況迥然不同。大部分施J=企業(yè)都是根據(jù)施工進(jìn)度確定收入，即使有建設(shè)單位簽認(rèn)，也不具有法律意義上的債權(quán)保障，造成施工單位根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)的收入缺乏法律依據(jù)。很難保障施工單位的利益確認(rèn)。
　　1.2完工百分比確認(rèn)存在不確定性
　　在實(shí)際工作中。一般以實(shí)際成本比例法確認(rèn)完工百分比。其準(zhǔn)確性取決于合同預(yù)計(jì)總成本和累汁實(shí)際成本。一方面，因合同預(yù)計(jì)總成本的確定有著上述各種不確定性因素。另一方面，因受企業(yè)內(nèi)部管理體制、管理水平等因素的制約．累計(jì)實(shí)際成本歸集的及時(shí)性、可靠性也存在一定難度．直接影響到工程完工進(jìn)度的測(cè)算。
　　2.對(duì)施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的建議
　　2.1明確各部門(mén)的管理職責(zé)論文
　　建造合同的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程．需要各部門(mén)的配合。確認(rèn)合同收入和合同成本．主動(dòng)方是工程管理部門(mén)、物資部門(mén)和相應(yīng)的職能部門(mén)。工程預(yù)算部門(mén)應(yīng)合理預(yù)計(jì)合同總收入、合同總成本．確定工程完工百分比．編制建造合同收人成本確認(rèn)表，組織相關(guān)人員對(duì)完成剩余工作量尚需發(fā)生成本進(jìn)行預(yù)測(cè)．及時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本．判斷工程可能發(fā)生的損失情況；物資部門(mén)要隨時(shí)關(guān)注自購(gòu)材料價(jià)格以及工程材料的采購(gòu)、保管、收發(fā)和施工現(xiàn)場(chǎng)材料的管理；財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)提供累計(jì)已實(shí)際發(fā)生的工程成本，確定當(dāng)期合同收入、合同成本、合同毛利．及時(shí)發(fā)現(xiàn)并計(jì)提預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。只有各職能部門(mén)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的原始資料。財(cái)會(huì)部門(mén)才能準(zhǔn)確計(jì)算累計(jì)實(shí)際完成的合同成本。
　　2.2合理預(yù)計(jì)合同總成本
　　(1)加強(qiáng)與客戶(hù)的合同管理，保證合同初始收入的實(shí)現(xiàn)。施工企業(yè)與客戶(hù)簽訂合同前，要運(yùn)用“5C”信用系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估．做到合同。五不簽”。即不合投標(biāo)程度的合同不簽、未經(jīng)審查的合同不簽(審查客戶(hù)資質(zhì)、項(xiàng)目資金來(lái)源)、不合法的合同不簽(項(xiàng)目是否經(jīng)建設(shè)部門(mén)立項(xiàng)、有無(wú)主管部門(mén)批復(fù)等)、低于成本價(jià)的合同不簽、顯示公允的合同不簽。避免為了完成上級(jí)下達(dá)的“營(yíng)銷(xiāo)”任務(wù)而簽合同。保證合同質(zhì)量，也就從源頭上確保了建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)．相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。
　　(2)做好變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)收入的確認(rèn)。①合同履行過(guò)程中發(fā)生的變更。應(yīng)在變更發(fā)生時(shí)做好資料的收集、整理、歸檔工作。及時(shí)交監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位簽認(rèn)．及時(shí)與客戶(hù)簽訂補(bǔ)充合同。凡未經(jīng)客戶(hù)最終簽字確認(rèn)的變更收入。應(yīng)按照為完成該變更項(xiàng)目而實(shí)際發(fā)生的成本確定合同收入。②索賠收入是由于客戶(hù)或第三方的延誤、設(shè)計(jì)上的失誤或意外災(zāi)害應(yīng)由第三方責(zé)任賠償部分，只要資料詳實(shí)，索賠及時(shí)，通常情況下都可以得到補(bǔ)償，但補(bǔ)償數(shù)額取決于談判結(jié)果。施工企業(yè)在與客戶(hù)或第三方達(dá)成最終協(xié)議之前。補(bǔ)償金額具有很大的不確定性，因此，用實(shí)際損失金額確認(rèn)索賠收入符合謹(jǐn)慎性原則。③對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入，如果與客戶(hù)的合同中已經(jīng)明確，按照目前的質(zhì)量和完工程度很叮能實(shí)現(xiàn)，且在客戶(hù)計(jì)鼉支付中得以體現(xiàn)。則町按完工百分比確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)收入。否則．應(yīng)按為取得獎(jiǎng)勵(lì)收入而增加的額外投入(如資金和設(shè)備)確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)牧入，且確認(rèn)金額不得超過(guò)根據(jù)完工百分比和合同條款計(jì)算的數(shù)額。
　　2.3及時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)合同總收入、合同總成本
　　合同總收入包括：合同中規(guī)定的初始收入。執(zhí)行合同中因變更(施工圖量差及變更設(shè)計(jì))、索賠(各類(lèi)價(jià)差及自然災(zāi)害索賠)、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，合同預(yù)計(jì)總收入根據(jù)承包合同和業(yè)主已經(jīng)認(rèn)可并驗(yàn)工計(jì)價(jià)以后的變更、獎(jiǎng)勵(lì)、索賠來(lái)預(yù)計(jì)和變更。不得隨意確定合同預(yù)計(jì)總收入。更不能通過(guò)人為調(diào)節(jié)預(yù)計(jì)總收入來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。針對(duì)國(guó)內(nèi)建造合同市場(chǎng)的尚不規(guī)范，在未訂立書(shū)面建造合同或訂立有書(shū)面建造合同但合同中未確定合同總金額時(shí)．可暫采用中標(biāo)價(jià)作為建造合同的初始預(yù)計(jì)總收入。待能夠準(zhǔn)確估計(jì)時(shí)再作調(diào)整。
　　合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用．在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下還包括利息資本化費(fèi)用。預(yù)計(jì)合同總成本是《建造合同》準(zhǔn)則執(zhí)行極為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，工程預(yù)算部門(mén)要根據(jù)內(nèi)部預(yù)算合理預(yù)計(jì)合同總成本，所有數(shù)據(jù)都需要有合理及實(shí)質(zhì)的憑證支持。在調(diào)整合同預(yù)計(jì)總成本時(shí)．應(yīng)仔細(xì)分析導(dǎo)致產(chǎn)生變化的原因以及對(duì)合同結(jié)果可能帶來(lái)的影響大小。工程預(yù)算部門(mén)在掌握充分證據(jù)后應(yīng)及時(shí)組織相關(guān)部門(mén)和人員對(duì)未完工合同成本進(jìn)行測(cè)算修正，在變更預(yù)計(jì)合同成本時(shí)不得編造虛假證據(jù)來(lái)隨意調(diào)整預(yù)計(jì)合同總成本。與合同有關(guān)的零星收益．指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的不計(jì)入合同收入的非經(jīng)常性收益(如完成合同后處理的殘料收入)，應(yīng)沖減相關(guān)合同成本。
　　2.4提高與建造合同執(zhí)行人員（或相關(guān)人員）的業(yè)務(wù)素質(zhì)論文
　　建造合同準(zhǔn)則中合同結(jié)果可靠估計(jì)很大程度卜依賴(lài)于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，對(duì)合同總收入、總成本的預(yù)計(jì)也要求財(cái)務(wù)人員有較強(qiáng)的判斷力與預(yù)測(cè)力，同時(shí)也要求對(duì)工程項(xiàng)目比較了解．因此建造合同準(zhǔn)則的有效實(shí)施離不開(kāi)高索質(zhì)的財(cái)會(huì)人員。
　　2.5強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)
　　執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的事中審計(jì)，這樣可以對(duì)不合理的會(huì)計(jì)處理及時(shí)做出糾正，客觀反映工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況。
　　3.結(jié)語(yǔ)
　　總之，由于建造合同準(zhǔn)則在我國(guó)應(yīng)用的時(shí)間比較短，在具體的執(zhí)行過(guò)程中難免會(huì)遇到一些問(wèn)題，這對(duì)于建筑施工企業(yè)而育。既是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇，我們必須認(rèn)真研究，積極應(yīng)對(duì)。為新準(zhǔn)則的實(shí)施創(chuàng)造良好的條件．為企業(yè)的發(fā)展壯大以及在全球經(jīng)濟(jì)一體化的市場(chǎng)形勢(shì)下走向國(guó)際市場(chǎng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。