稅收籌劃專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平的提高有賴于市場(chǎng)觀念與稅收征管法制化的有機(jī)結(jié)合。隨著我國(guó)稅收征管的法制化進(jìn)程的進(jìn)一步加快以及納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng),會(huì)使納稅人實(shí)現(xiàn)成本最低化與利潤(rùn)最大化的惟一手段就是進(jìn)行納稅籌劃,所以在不少稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和一些咨詢機(jī)構(gòu)中,稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù)也如雨后春筍般出現(xiàn)。

　　《上海財(cái)稅》財(cái)政稅收雜志，是由上海市財(cái)政局和上海市稅務(wù)局聯(lián)合主辦的刊物，財(cái)政、稅收、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)刊物。旨在宣傳財(cái)稅政策，探討財(cái)稅理論，介紹財(cái)稅工作經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)知識(shí)，推動(dòng)財(cái)政稅收、財(cái)務(wù)體制的改革。榮獲中文核心期刊(2000)、 中文核心期刊(1996)、中文核心期刊(1992)。

　　一、我國(guó)稅收籌劃的概念及現(xiàn)狀

　　稅收籌劃在我國(guó)歷經(jīng)了幾十年的發(fā)展,雖然在理論研究及實(shí)務(wù)操作上都取得了不小的成績(jī),但從當(dāng)前的狀況來(lái)看,稅收籌劃的研究還處于起步階段,與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,還有很長(zhǎng)的路要走,迄今為止,對(duì)稅收籌劃的概念尚難以從詞典和教科書(shū)中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但可以從中外許多財(cái)稅專家學(xué)者們的論述中加以概括。荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》中是這樣定義的:“稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中說(shuō),稅收籌劃是“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排,以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲得最大的稅收利益。通過(guò)以上的引文,我們可簡(jiǎn)單概括“稅收籌劃”指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。其關(guān)鍵點(diǎn)在于“三性”:合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展過(guò)程中還存在以下主要的問(wèn)題:

　　(一)對(duì)稅收籌劃的概念認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

　　很多人認(rèn)為稅收籌劃就是曲解國(guó)家的立法意圖,助長(zhǎng)偷逃稅的歪風(fēng),來(lái)減少國(guó)家的稅收。其實(shí),避稅不同于偷稅。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下,采取不合法的手段以逃 其納稅義務(wù)的行為,而避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上,通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)在不觸犯稅法的前提下,對(duì)籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出巧妙的安排,這種安排手段有時(shí)處在合法與違法之間的灰色地帶,以此達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。而避稅與稅收籌劃的主要區(qū)別在于:前者雖然不違法,但屬于鉆稅法的空子,有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向;后者是完全合法的,甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。區(qū)分這兩者就看是否順應(yīng)立法意圖和立法主旨。

　　(二)納稅人在納稅人和稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)系中處于劣勢(shì)地位

　　一方面,我國(guó)有幾千年的封建宗法傳統(tǒng),不利于營(yíng)造權(quán)力從屬于法律的法治環(huán)境,而權(quán)大于法的現(xiàn)象卻經(jīng)常發(fā)生;另一方面,納稅人自身素質(zhì)仍比較低,我國(guó)現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅為主所得稅為輔的稅制模式,在很大程度上掩蓋了稅收的存在,使得人們即使意識(shí)到自己納了稅,也無(wú)從知道自己究竟納了多少稅。久而久之,稅收意識(shí)自然更加淡漠了。

　　(三)稅收籌劃人員素質(zhì)整體不高,專業(yè)人才匱乏

　　由于我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)尚不統(tǒng)一,企業(yè)中的稅收籌劃工作大部分也是由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員來(lái)完成的,受自身知識(shí)、能力及自身利益等因素的制約,就使得很多企業(yè)的稅收籌劃只是簡(jiǎn)單套用稅法中的稅收優(yōu)惠政策,而不能從戰(zhàn)略和全局的高度對(duì)企業(yè)的投融資決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等問(wèn)題做出高瞻遠(yuǎn)矚的籌劃。

　　(四)“執(zhí)法必嚴(yán)”流于形式,企業(yè)偷逃稅成本過(guò)低

　　由于我國(guó)的法制環(huán)境不健全,對(duì)法律的執(zhí)行過(guò)程缺少相應(yīng)的制約和懲罰的措施,滋生了一些有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的狀況,所以“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”就流于形式。許多企業(yè)偷逃了稅款,卻沒(méi)有受到法律的制裁,或僅繳納象征意義的數(shù)額較小的罰款,由于偷逃稅成本過(guò)低,企業(yè)就不愿花費(fèi)人力、物力和財(cái)力去進(jìn)行稅收籌劃。

　　二、稅收籌劃的對(duì)策分析

　　(一)盡快統(tǒng)一稅收籌劃概念的界定,澄清認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

　　當(dāng)務(wù)之急是對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一,只有在達(dá)成共識(shí)的基礎(chǔ)上,才可以進(jìn)一步討論和研究稅收籌劃的方法、策略及其他相關(guān)理論。再如,對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的表述:一種觀點(diǎn)是納稅成本最低化,另一種是稅負(fù)最低化與稅后利潤(rùn)最大化,還有一種觀點(diǎn)是稅收籌劃的目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。稅務(wù)籌劃的各項(xiàng)目標(biāo)不是截然分開(kāi)的,不同企業(yè)可以有不同的具體目標(biāo),同一企業(yè)在同一時(shí)期也可能有幾種具體目標(biāo),其不同時(shí)期的具體目標(biāo)也可能有所不同,有所側(cè)重。所以對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)也有待于進(jìn)一步規(guī)范和統(tǒng)一。

　　(二)為納稅人進(jìn)行稅收籌劃營(yíng)造越來(lái)越健全的稅收法制環(huán)境

　　1.應(yīng)加快法制建設(shè)的進(jìn)程,建立和健全相關(guān)的稅收法律、法規(guī)。提高法律級(jí)次,使稅法的表達(dá)更準(zhǔn)確、具體,減少稅法的漏洞,建立起完善的稅收征管體系,以開(kāi)拓納稅籌劃業(yè)務(wù)的空間,盡快制定《納稅人權(quán)利保護(hù)法》、《稅務(wù)違章處罰法》等相應(yīng)法律規(guī)章,各級(jí)政府部門(mén)也應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定,在法律規(guī)定的范圍內(nèi)處理各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng),打破權(quán)治、人治的思想,真正做到有法可依、有法必依。

　　2.在《稅收征管法》中明確納稅人的稅收籌劃?rùn)?quán)等相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。明確納稅人作為稅收籌劃方案的操作者、受益者,對(duì)其涉及的法律問(wèn)題所負(fù)的法律責(zé)任加以明確界定,籌劃人員的納稅籌劃方案必須順應(yīng)國(guó)家的立法精神。

　　3.對(duì)稅收籌劃方案的基本原則、合法性的認(rèn)定應(yīng)加以規(guī)范。納稅人必須利用合法、合理的手段實(shí)現(xiàn)其稅收籌劃的目標(biāo),詳細(xì)界定合法的稅收籌劃、避稅籌劃與偷逃稅籌劃的性質(zhì)和構(gòu)成要素,并明確規(guī)定稅務(wù)部門(mén)要對(duì)稅收籌劃方案合法性的否定負(fù)舉證責(zé)任。

　　(三)加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和選拔

　　稅收籌劃作為一種全面、復(fù)雜的理財(cái)行為,集稅法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識(shí)融為一體,它要求稅務(wù)籌劃人員除了具備牢固的專業(yè)知識(shí)作為基礎(chǔ),還應(yīng)熟悉國(guó)家最新的稅法政策及別的國(guó)家的相關(guān)的法律、法規(guī),應(yīng)該能把這些專業(yè)知識(shí)跟企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況相結(jié)合,從總體上進(jìn)行籌劃分析,更多地順應(yīng)立法的宗旨,使企業(yè)能充分利用宏觀的稅收政策對(duì)企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo),既能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的減少和利潤(rùn)最大化,又能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)展做出長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　有的企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師、稅務(wù)顧問(wèn)或委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,不僅降低了稅收籌劃的成本,而且也提高了稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)和道德素質(zhì),這就在客觀上加速了稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展速度。另外,應(yīng)改革稅務(wù)部門(mén)人員的選拔制度,真正做到人盡其才,使專業(yè)人才配置在稅務(wù)稽查、征管的要害部門(mén),對(duì)不稱職的公務(wù)人員也應(yīng)有明確的清退制度,從而提高征管部門(mén)的效率和水平。