摘要：實施工程量清單計價模式是我國加入WTO新形式下必須遵循的國際工程造價計價管理慣例,與之適應的投資審核也是一個新個課題。文中就投資審核應在工程招標投標階段及時介入及其審核重點、竣工決算投資審核應注意的幾個方面提出了自己的一些觀點和建議。
　　關鍵詞：工程量清單；投資審核
　　l工程造價的文件及計價方式
　　一個基本建設工程從前期決策到竣工驗收交付使用，需要經過許多階段，不同階段需編制不同的工程造價文件：即項目建議書階段的造價文件為投資框算；可行性研究階段的造價文件為投資估算；初步設計階段的造價文件為設計概算；施工圖設計階段的造價文件為施工圖預算；招標投標階段的造價文件為標底及投標報價；工程施工過程中，需編制進度結算；竣工驗收階段，需編制竣工決算。
　　隨著我國經濟體制的不斷變革，工程造價的編制方法、依據亦不斷發生著變化，目前，在工程建設領域，存在著兩種計價方式：定額計價和工程量清單計價。在工程建設的前期準備階段，投資的主要作用一方面是預測項目未來的收益情況，為項目是否立項做決策依據；另一方面是對設計方案做技術經濟比較，最后推薦一個技術先進、經濟合理的設計方案。故在初步設計階段之前的投資編制是以國家有關部門頒布的定額為依據，這些定額包括與社會平均生產力水平相適應的工、料、機消耗定額及與社會平均的施工設備裝備程度、管理水平相適應的費用定額。按照價格法的定義，以定額計價方式為依據形成的工程造價，屬于政府指導價。隨著我國加人WTO。為了與國際慣例接軌，在工程建設領域引人了工程量清單計價方式。工程量清單計價是在工程建設招標投標過程中，招標人在招標文件中提供按照工程量計算規則計算的工程量清單，投標人依據招標文件中技術規范及商務條款的要求，擬建工程施工方案，結合企業自身的實際情況并考慮風險因素后自主報價的工程造價計價方式。工程量清單計價是在政府宏觀調控下，由完全獨立的市場主體在公開量、市場價、競爭費的條件下形成的工程造價，按照價格法的定義，屬于市場調節價。
　　招標投標法規定，工程招標投標之后，招標單位應組織專家成立評標委員會，對實質上響應招標文件要求的投標書進行全面細致的評審，這種評審包括投標單位的施工組織設計和投標報價。評審之后建設單位將中標通知書發給經過評審的合理低報價的投標單位，并與之簽訂施工合同。以工程量清單形式招標投標并簽訂的合同，嚴格意義上說是估計工程量單價合同，合同一經簽訂，經過評標委員會評審的、投標單位在工程量清單中填列的單價在合同執行期間將作為進度結算及竣工決算的重要依據。
　　2在工程量清單計價條件下的投資審核
　　從我國現行的工程投資管理及投資監督體制上看，對全部使用國有資金或以國有資金為主的大中型建設工程來說，投資審核有工程建設前期上級各級主管部門的審批，也有工程施工及結算過程中以形成固定資產交付使用為目的的社會中介和財政部門的投資核定。不同階段的投資審核有不同階段的審核重點和方法。這里著重闡述工程實施階段，在工程量清單計價條件下的投資審核。
　　2.1招投標階段
　　工程量清單計價是在招標投標階段引入的工程造價計價方式，以工程量清單計價形式進行招標投標并簽訂的合同單價受合同法的保護，在合同條件不變的情況下，清單細目單價不能發生變動。在這種條件下，在工程建設實施階段，為了控制工程投資不突破設計概算，除了嚴格控制工程規模和標準外，投資審核單位應在工程招標投標階段及時介人，參與對各投標單位投標報價的審核。只有這樣，才能為合同授予合格的承包商及建設單位與承包商簽定一個合法、有效、公平的施工合同，為有效的利用資金作出投資審核部門積極主動的努力。由于在招標投標階段違規情況主要表現為串通投標和惡意競價搶標兩種行為，所以在這個階段主要是核實所采用招標方式和評定標方法對防止這些違規行為是否有效，對于大型工程，筆者認為招標方式采用合理低價中標法最為有效：
　　(1) 合理低價并不是最低的投標報價，經評審的投標報價才是最經濟的投標報價。合理
　　低價中標法允許在評標過程中按照投標單位的信譽、納稅記錄、工期等對投標單位的報價進行貨幣化修正，確保最優的投標單位中標，從而為投標單位之間串通投標增加成本，使得投標單位無利可圖，也有利于為建筑市場創造更加健康的競爭環境。
　�。�2）為了防止惡意抬價，允許合理低價同時設置最高控制價,最高控制價是向投標單位公開的最高投標限價。最高控制價是根據招標文件規定的工程量清單及有關要求，現場的實際情況，合理的施工方法，按照國家新頒布的《建設工程工程量清單計價規范》及省、市的計價辦法，地區消耗量定額、取費標準，參照工程造價管理機構發布的人工、材料及施工機械臺班單價，結合工程實際詢價進行編制和審核，并在成果文件上明確所采用的主要材料、生產品牌或廠家及質量等級；經過事前的精確計算，在招標中，嚴格要求招標人或招標代理機構在招標文件內明確最高控制價，使最高控制價成為要約邀請的一部分，為施工單位價格競爭指明方向。
　　(3)在評標時采用“密封卷法評標”(類似高考閱卷評分的方法)可有效遏制評委、招標代理、投標單位之間的串通投標，在法律許可的條件下，創新招投標的規則，進一步完善招投標方法，對評標小組的組成、評標人數的確定以及評標任務的劃分，均可以在“密封卷法評標”中得以體現，從而為其有效實施提供保證。
　　(4)為了防止惡意壓價，可以設定最低控制線標準，最低控制線具有地區行業平均成本屬性，是工程造價管理機構根據當時當地的社會經濟及物質水平進行確定的預期地區成本平均值，并按照市場動態定期公開發布，是確定合理低價重要依據；同時允許投標單位提供低價證明及施工方案的合理解釋，對于具有明顯的惡意競價的標書可以亳不留情給以否決，使得投標單位不敢隨意壓低投標報價。
　　等等。
　　當然，上述方法適用于大型工程或復雜的工程項目，對于小型工程或專業工程項目根據項目的具體情況可以采用成本加酬金等其它招標方式，但都要為投標單位串通投標設置障礙，增加串通投標成本，為規范投標單位的市場行為而努力。
　　2.2合同履行階段
　　在合同履行階段，即工程的施工階段，投標單位為了實現低價中標、高價索賠的目的，往往會采用多種方式提出不合理的工程變更要求，從而獲取更多的利潤，因此設計變更的合理性及變更工程量的真實性應作為評審的重點。
　　(1)根據施工單位或設計單位提出的設計變更理由，參照有關資料，從施工技術角度、結構受力特點、材料性能等多方面進行綜合分析，對其合理性作出準確的判斷，然后按合同雙方約定的風險承擔范圍，對變更引起的增加或減少的費用最后由誰承擔或享有，從而準確地確定工程變更價款。
　　（2）由于隱蔽工程事后難以核實，施工單位往往利用這一點虛報隱蔽工程的工程量，所以評審變更工程量的真實性最主要是評審隱蔽項目變更工程量的真實性。為了有效地識別真偽，可以采用“項目符合性”評審方法，即隱蔽項目變更工程量是否與現場實際情況、施工技術資料及有關部門提供的地質和地形資料是否吻合，甚至可以采用衛星圖片資料。使得施工單位在有力的證據面前認識自己的過錯，修正虛報的工程量，其違規行為帶來的經濟損失最終沒有發生，從而實現招標人（業主）利益最大化。
　　2.3竣工結算階段
　　如果在招投標階段和項目實施階段對工程造價控制理想的話，在竣工結算階段的工作會比較簡單；其實實際情況并不如此，在這兩個階段落往往會留下許多問題沒有解決。所以為了杜絕不合理因素的影響，需要從項目工程的全盤考慮，實事求是地進行竣工結算。
　　(1)竣工結算單價的確定方法。按照《建設工程施工合同（示范文本）》上規定結算單價的確定主要有三種情況：第一，對于合同中已有適用的清單項目單價，可以直接套用，但變更引起的工程數量變化超過一定幅度的除外，施工單位在投標報價時由于最高控制價的限制，只能在工程量少的項目上報高價，一旦設計變更，工程量由少變多，施工單位就會獲得不少的利潤，相反的業主卻要承受一定的損失，工程數量變化幅度越大，損失就越大，會對業主不利；另外工程數量變化超過了一定幅度，施工的難易程度發生了變化以及承包單位的獲利程度也不同。參照下面第三種情況重新編制單價并經過協商處理比較合適，特別是要在合同約定工程量變化的幅度。第二，對于合同中有類似的清單項目單價，需要根據施工項目的實際情況經過換算間接套用或部分套用，例如房建工程中基礎土方開挖，合同中只有對機械開挖自然土的土方開挖單價，由于設計變更需要開挖回填土方以及場地的變化無法采用機械開挖只能采用人工開挖土方，所以應根據具體的施工條件和具體的施工方法對土方開挖單價進行調整換算確定。第三，合同中沒有相同和類似的清單項目單價，主要是變更增加了在工程量清單沒有開列的項目或是合同內工程量清單本來就缺項的項目，需要重新編制綜合單價，并通過業主與施工單位協商確定，如果協商不能達成一致意見，但為了工程的順利實施，可以采用暫定價格支付工程進度款，最后在竣工結算時繼續協商，使其最終達成一致，或者只能按合同約定的處理方式解決。
　�。�2）竣工結算資料的審核。對于設計單位對設計圖紙設計精度、深度不夠以及招標人對工程要求不斷地改變，設計變更次數比較多，施工單位在上報竣工結算報告時，只上報費用增加部分的設計變更簽證，而不上報費用減少部分，甚至趁招標人（業主）、監理單位的疏漏不辦理減少工程量的設計變更，當然，由于項目工期比較長，施工單位對設計變更資料沒有得到很好的保存，存在著設計變更遺漏的情況；因此，對施工單位竣工結算資料應進行系統歸類整理，結合現場查勘情況，對不完整的應要求施工單位在規定的時間內提供補充資料，逾期不補充的，可以根據已有的資料并不利于施工單位的情況進行審核。
　　(3)補充單價的合理性審核。對于因設計變更增加的工程量清單沒有開列的清單項目以及本來就缺項或變更引起的工程數量超過了合同約定幅度的項目，需要重新編制單價，此時投資審核的重點除了核實工程項目的真實性、工程量計算的準確性外，重點是審核補充單價的合理性和合法性。目前，省內的一般做法是由承包人提出單價分析，經監理工程師及業主審核后，用于結算支付。經過對一些工程竣工決算的審核發現，由于招標文件對補充單價的編制依據沒有定量的標準規定，給投資審核帶來一定的難度。承包商報送的補充單價一般是根據現行定額進行編制的，其結果是補充單價往往很大幅度的超出工程量清單中類似項目的單價。這樣對于前期準備工作比較倉促、設計深度不夠、變更比較多的工程來說，非常不利于投資的控制，同時也降低了因競爭性招標給建設單位帶來的效益。針對這種情況，投資審核最有效的措施就是在招標文件或合同補充協議中量化這些補充單價的編制標準。筆者認為，由招標投標形成的合同價格，是一個市場調節價格，那么，隸屬于原來總體工程的設計變更項目同樣應由市場形成價格，而不是執行定額計價條件下的政府指導價。為了體現公平競爭，這些按照定額標準編制的補充單價應做一定比例的下調，下調幅度即為投標時投標報價相對于標底的下調幅度。只有這樣，才能從根本上杜絕承包商投標時惡意壓價、中標后隨意索賠的現象發生，才能構建建設單位與施工單位雙贏的招標投標競爭市場。
　　(4)對因主觀或客觀原因引起的風險項目的審核，首先，對于客觀的屬于“天災”引起的風險項目，引用“利益共享、風險共擔”的原則，進行費用或工期的分攤，將風險分解；對于因主觀人為因素引起的風險項目，引用“誰的責任、誰來負責”的原則，各行其責任。其次，現行的招標文件一般均要求承包商對建筑安裝工程一切險及第三者責任險進行投保，這樣當風險發生時，可以通過向保險公司理賠的方式來轉嫁風險。如果這樣，投資審核的重點將是風險發生后，承包商(或建設單位)是否及時向保險公司進行了理賠、理賠是否足額、理賠額計算是否正確無誤、理賠額是否沖減了工程投資等。
　　3結束語
　　總之，工程量清單計價是我國工程建設領域為了與國際慣例接軌在招標投標過程中引入的工程造價計價方式，與之相適應的在投資審核過程中遇到的問題也是一個新的課題，尚需我們工程造價人員不斷的探索和研究。無論如何，為了有效的控制投資，投資審核應從全方位、全過程進行，只有這樣，才能把事后審核變為事前或事中審核，才能把被動審核變為主動審核，才能從本質上控制不必要的資金流出，達到投資審核為國家控制投資的目的。

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