關鍵字：鐵路運輸企業，加強，全面預算管理
文章摘要：通過分析鐵路運輸企業實施全面預算管理以來所取得的成效，仔細分析了存在的問題和缺陷，提出了具體的改進意見和方法。

中國的鐵路運輸企業，具備了中國計劃經濟粗放經營的全部特征，由于政企不分，鐵路運輸企業法人實體和市場競爭主體的權責未充分落實，企業缺乏經營自主權，造成鐵路運輸企業核算主體不清，成本居高不下，往來清算復雜，服務效率低下，社會公益性與企業的經濟性沒有達到最好的結合。為此，鐵路人作出了不懈努力，2002年，鐵路運輸企業開始實施全面預算管理試點工作，2003年在全路推行全面預算管理后，鐵路運輸企業的各項生產經營活動逐步納入預算管理，全面預算管理體系也在逐步建立健全和完善，全面預算管理的思想和理念已融入到鐵路運輸企業的日常經營管理中，全面預算管理在全路得到了積極運用并取得了一定成效。特別是2005年鐵路企業管理模式發生了根本性的變化，形成了鐵道部、鐵路局、站段三級管理模式，為充分適應鐵路局直管站段后內部經營管理的需要，切實提高鐵路企業經營管理水平，全面預算管理工作就更有必要進一步加強。
一、全面推進全面預算管理運用的重大意義
全面預算管理，是指對企業存續相關的投資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及其控制安排。隨著我國鐵路運輸體制改革的不斷深入，客、貨、網三分方案的付諸實施，我國的鐵路運輸企業包括正逐漸向獨立的法人企業邁進。全面預算管理是實現企業目標科學有效的途徑，它一方面與市場機制相銜接,通過預算目標的確定反映市場對鐵路運輸企業的要求;另一方面與鐵路運輸企業內部管理、內部組織及運行機制相銜接。按照企業制定的發展目標,層層分解、下達于企業內部各個經濟單位,以一系列的預算、控制、協調、考核為內容,建立一套完整的數據處理系統,自始自終地將經營目標同企業的發展戰略聯系起來,對經營活動全過程進行控制和管理,充分發揮預算統籌財務資源的作用。
1．推行全面預算管理是鐵路發展的需要。隨著鐵路跨越式發展的不斷推進和運輸改革的不斷深入，中國的鐵路建設掀起了一個前所未有的發展高潮，運輸能力快速提高，技術裝備水平不斷更新，各項基礎性改革有序推進，而這些都需要巨額的資金支持。鐵路建設投資巨大，風險巨大，依靠現有基礎挖潛改造，積累盈余資金是資金籌資的重要渠道之一，這就需要通過全面預算管理來統籌安排各項任務和資源，對當前運輸支出實施有效控制，不斷改善鐵路運輸經營狀況，優化現行運輸組織，提升經濟效益，防范投資風險和財務風險，滿足國民經濟對鐵路運輸日益增長的需求，實現鐵路企業可持續、協調發展。
2．推行全面預算管理是加強鐵路經營管理的需要。目前鐵路企業經營管理中，資源使用效率不高，損失浪費現象嚴重，財務資源分散，陳本超值較為普遍，資金效益低下等問題較為突出，鐵路運輸企業引入全面預算管理,就是把企業的財務預算與業務預算相互協調,確保預算管理責任清晰、財務支出控制有力、預算結果考核嚴格。將企業的各項經濟行為納入科學的管理軌道,使之成為滲透到運輸生產經營的各個環節,成為最基本、有效的管理控制手段,有利于鐵路運輸企業在不斷變化的經營環境中更好的指導經營,實現鐵路運輸資源效率與效益的最大化。
3．推行全面預算管理是強化內部控制改善會計信息質量的重要措施。由于鐵路運輸企業將經營與發展的著力點放在總體利潤目標上，造成下級單位為完成成本計劃，人為調整報表數據,許多利潤不實的情況普遍發生。如該提的折舊不提或少提,該攤銷的費用少攤或不攤,已發生的費用掛賬、虛列生產成本等，造成潛虧、暗虧。企業實行全面預算管理，在編制預算時對下級單位可能出現的盈虧狀況要有科學合理的預計,避免出現人為調整利潤的現象發生,這樣就可以降低預算的隨意性，提高預算的權威性，為實現預算對經營的事前事中控制奠定基礎，預算和實績的差異分析就會給管理控制提供更多有用的信息。
4．推行全面預算管理是鐵路局直管站段的需要。鐵路局直管站段后，四年來，經驗與教訓同在，一方面，鐵路局面臨管理跨度加大、管理單位增多、管理情況復雜的新情況，在管理內容和管理手段上都需要調整改進；另一方面，站段長期受計劃經濟的影響，參與管理程度低，信息利用水平低，需要站段提高自主管理、自我控制和約束的能力。通過實施全面預算管理，有利于明確和落實鐵路局、站段在生產經營中的各自責任，調動鐵路局、站段兩級管理的積極性，發揮各自優勢，從而最大限度地發揮兩級管理的優越性。
二、當前全面預算管理中存在的主要問題
實行全面預算管理以來，雖然取得了很大成效，但由于對全面預算管理理解的偏頗，根據我們掌握的情況，總的來說，還存在以下一些問題:
1．觀念陳舊，認識有待進一步提高。由于沒有真正理解全面預算管理的內涵，不是將全面預算管理作為提高經營管理水平的重要手段，而只是將其作為制度，停留在制定辦法、下發文件上，重預算輕管理，存在為預算而預算的現象，使全面預算管理流于形式，各項工作仍停留在過去計劃管理的水平上。
2．預算的組織保障不力，執行力度不強。鐵路運輸企業的預算管理組織結構松散，預算組織往往由財務部門負責，受職權所限，造成權責不匹配，運輸生產、客貨組織等部門感覺只是配合編制，目標不清晰，預算編制各自為政，企業內部缺乏有效的聯系與溝通，沒有形成全面、全員、全過程的預算參與機制，預算管理應有的作用沒有充分發揮出來。
3．預算指標及編制的科學性合理性還有待提高。一是預算單一，預算編制的主要依據只是運輸生產上的幾個主要指標，評價指標主要限于財務指標，而對非財務指標重視不足，指標設計不夠科學和完善；二是預算編制更多的側重在靜態預算上，對預算執行中發現的問題如何及時有效地處理關注較少，動靜管理結合較虛；三是預算指標粗放問題較為突出，預算編制運用的歷史數據，特別是各種能耗定額和費用定額標準很多已經過時或變動較大卻沒有及時修訂，造成編制下達的預算指標和實際脫節。
4．全面預算管理人員水平不高。全面預算管理作為一種先進有效地管理手段，需要管理人員具有全局觀、大局觀，對事物未來發展的準確預測和判斷以及較高的信息化水平，要有專門的全面預算管理人員進行控制和協調，使預算順利執行。但現實中，許多從事全面預算管理的人員素質較低，使得全面預算得不到科學的管理與執行，全面預算管理的作用得不到真正發揮。
三、強化鐵路運輸企業全面預算管理的意見和建議
1.更新觀念，加強組織，完善管理體系，深刻認識加強全面預算管理的重要性。全面預算管理作為全面規劃企業經營管理的綜合手段，絕不是將過去分項下達的計劃簡單疊加，而是鐵路運輸企業由行政計劃像市場導向轉變，由生產型企業向經營效益型企業轉變過程中的發展動力機制，預算管理作為一種強化經營管理的制度安排,涉及企業組織各個層面，需要有完善的組織和管理機構，需要企業上下統一思想認識、密切配合。其中高層領導的重視和參與至關重要,行政主要負責人為預算管理的第一責任人，其他部門和人員也要各司其職，形成合力，否則,預算管理很難取得預期效果。
2．編制方法科學，提高預算的科學性、客觀性和準確性。一是要充分考慮成本效益原則，對重要指標選擇先進的預算編制方法，如彈性預算、零基預算等，對一般指標采用增量或減量預算編制方法；二是要堅持“量入為出”的原則。營業收入預算是全面預算管理的中樞環節，關系到整個預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業經濟效益高低的關鍵因素。現金流量預算則是企業在預算期內全部經營活動和諧運行的保證，否則，整個預算管理將是“無米之炊”。尤其是在金融危機的今天，要盡量避免沒有資金來源或負債風險過大的資本預算。
3．認真執行，確保權威，動靜結合。一是要提高預算的控制力和約束力。全面預算管理的本質要求是一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而開展，在預算執行過程中落實經營策略，強化企業管理。因此，預算一經確定，在企業內部即具有“法律效力”，企業各部門在生產經營及相關的各項活動中，要嚴格執行，切實圍繞預算開展經營活動；二是是要動靜結合。鐵路運輸企業由于點多線長，容易存在預算分析周期長的問題，要充分利用已有的信息管理系統，及時傳遞信息，強化預算的差異分析控制，在企業生產經營環境發生較大變化的前提下，也要合理調整預算，形成預算管理的動態調控機制。
4．嚴格考核，強化考評和激勵機制。任何制度都必須通過有效地考核激勵來保證其有效發揮職能作用，否則就是，領導只管有沒有預算，業務部門只管花錢不管算賬，財務部門無計可施，普通職工事不關己。為落實各部門、各單位以及個人的預算管理責任，必須嚴格執行預算執行過程中的考核力度，通過預算指標的細化分解，使人人肩上有指標，項項指標有保證，獎節罰超，獎懲分明，從而使經營者、職工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動經營者、職工的積極性和創造性。
綜上所述，全面預算管理工作的高低決定著鐵路運輸企業的經營管理水平和經營目標的實現，尤其是隨著鐵路改革的不斷深入，鐵路運輸企業產權結構逐漸呈現多元化，產權所有者不僅關注當前的鐵路運輸成果和社會成果，更關注鐵路未來的發展前景。這都是經營者要清醒認識到的。特別是在經濟危機席卷全球，鐵路運輸企業也遭重創的嚴峻經營形式下，我們更應重視和加強全面預算管理，轉變觀念，更新認識，增強成本憂患意識和預算控制責任意識，通過加強全面預算管理，不斷優化預算體系，合理調整各項運輸資源，依法規范管理，盡量規避風險，有效提高經濟效益、社會效益和生產效率，增強市場競爭力，促進鐵路運輸企業不斷發展壯大。



參考文獻：
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