【摘要】竣工結(jié)算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，具有政策性強(qiáng)、涉及面廣、技術(shù)性高的特點(diǎn)。為此，必須做好審計(jì)實(shí)施工作，明確審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)工作的針對性，以有效保證審計(jì)質(zhì)量。
　　【關(guān)鍵詞】工程；竣工結(jié)算；審計(jì)
　　一、 前言
　　隨著建筑市場發(fā)展的規(guī)范化，計(jì)算工程量是工程造價的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計(jì)工程造價的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不僅要熟練掌握工程量的計(jì)算規(guī)則，還應(yīng)對整個工程的設(shè)計(jì)和施工有系統(tǒng)的認(rèn)識。因此投標(biāo)單位應(yīng)針對工程的實(shí)際情況，憑借自己的實(shí)力，加強(qiáng)工程竣工結(jié)算的審查，從而給企業(yè)帶來較好的經(jīng)濟(jì)效益。以下通過筆者所參加的投標(biāo)實(shí)例淺談如何加強(qiáng)工程竣工結(jié)算的審查。
　　二、工程實(shí)例
　　廣州市珠江新城市政核心區(qū)交通項(xiàng)目主體土建施工及施工總承包管理配合服務(wù)二標(biāo)工程范圍包括2區(qū)-4區(qū)（廣東省設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)），10區(qū)地鐵院設(shè)計(jì)），由地下主體建筑和地下隧道兩部分組成，總建筑面積約20萬平方米，造價合計(jì)約8.5億元。地下主體建筑為全埋式地下室（少量地上構(gòu)筑物），凈層高2.2-4.5米，地下兩層，局部地下三層，其中地下一層主要為公交和旅游大巴站場、商業(yè)城、人行通道，地下二層主要為公共小汽車停車庫，地下三層為旅客自動輸送系統(tǒng)隧道和站臺。結(jié)構(gòu)形式為普通鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)，局部采用預(yù)應(yīng)力、鋼梁、鋼柱，樁基礎(chǔ)形式為人工挖孔灌注樁，樁徑1.2-1.8米，樁長4-13米，并配合采用抗浮錨桿。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要確保廣東省優(yōu)良樣板工程，爭創(chuàng)國家優(yōu)質(zhì)工程“魯班獎”。筆者先在公司經(jīng)營部參與了投標(biāo)資格預(yù)審及預(yù)算編制工作,后在工地現(xiàn)場合約商務(wù)部參與了負(fù)責(zé)項(xiàng)目合同評審管理；分包商的資格審查及招標(biāo)；合理組織資金周轉(zhuǎn)；負(fù)責(zé)合同文本、分包商資質(zhì)證明、工程款審批與支付記錄等各類商務(wù)資料搜集歸檔；負(fù)責(zé)做好分包合同交底通知等工作。
　　三、工程竣工結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)
　　（一）政策性強(qiáng)為了加強(qiáng)對建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國家對管理和使用建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好建設(shè)資金的保證，更是審計(jì)人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。
　　（二）涉及面廣工程竣工結(jié)算審計(jì)既涉及資金使用、往來、中間結(jié)算的資金運(yùn)動全過程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國家政策調(diào)整、價格浮動等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計(jì)人員在工作中必須對上述環(huán)節(jié)的各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。
　　（三）技術(shù)性高對工程竣工結(jié)算審計(jì)，要精通工程圖紙識讀、工程量計(jì)算、綜合單價確定、規(guī)費(fèi)稅金計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識，對這些知識的正確掌握和運(yùn)用，會直接影響到竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。
　　五、工程竣工結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)審核的內(nèi)容
　　（一）審核竣工結(jié)算編制依據(jù)編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價；設(shè)計(jì)交底及圖紙會審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施、技術(shù)核定單；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價格，構(gòu)件、成品價格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。
　　（二）審核工程量工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對照圖紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。
　　（三）審核分部分項(xiàng)工程、措施項(xiàng)目清單計(jì)價是審核結(jié)算所列項(xiàng)目的合理性。注意由于清單計(jì)價招標(biāo)中漏項(xiàng)、設(shè)計(jì)變更、工程洽商紀(jì)要等發(fā)生的高估冒算、弄虛作假問題；工程項(xiàng)目、工作內(nèi)容、項(xiàng)目特征、計(jì)算單位是否與清單計(jì)算規(guī)則相符，是否有重復(fù)內(nèi)容；重點(diǎn)審核價高、工程量較大或子目容易混淆的項(xiàng)目，保證工程造價準(zhǔn)確。二是審核綜合單價的正確性。除合同另有約定外，由于設(shè)計(jì)變更引起工程量增減的部分，屬于合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有的綜合單價；工程量清單漏項(xiàng)或由于設(shè)計(jì)變更引起新的工程量清單項(xiàng)目、設(shè)計(jì)變更增減的工程量屬于合同約定幅度以外的其相應(yīng)綜合單價由承包方提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。
　　（四）審核變更及隱蔽工程的簽證是對工程變更，首先要核查原施工圖的設(shè)計(jì)、圖紙答疑和原投標(biāo)預(yù)算書的實(shí)際所列項(xiàng)目等資料是否有出入，對原投標(biāo)預(yù)算書中未做的項(xiàng)目要予以取消；其次核增變更中的項(xiàng)目。
　　（五）審核規(guī)費(fèi)、稅金及其他費(fèi)用是審計(jì)費(fèi)率計(jì)算是否正確，計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，有無錯套費(fèi)率等級情況；二是審核費(fèi)率的采用是否正確；三是審查各項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)的計(jì)取是否正確。
　　（六）審核施工企業(yè)資質(zhì)嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對掛靠、無資質(zhì)等級及無取費(fèi)證書的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價或?qū)徲?jì)確定綜合單價及造價。
　　（七）審核工程合同工程合同審計(jì)是投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。
　　筆者主要是從以下幾方面進(jìn)行重點(diǎn)審查。
　　一、深入現(xiàn)場對工程量的審核
　　工程量是工程造價計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計(jì)工程造價的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不僅要熟練掌握工程量的計(jì)算規(guī)則，還應(yīng)對整個工程的設(shè)計(jì)和施工有系統(tǒng)的認(rèn)識。在本工程中，工程量的審計(jì)情況如下：土石方多計(jì)3692m3，磚砌體多計(jì)622m3，鋼筋混凝土多計(jì)618m3，鋼筋多計(jì)142噸，水磨石地面多計(jì)314.8m2，花崗巖多計(jì)62.9m2，以及其他項(xiàng)目多計(jì)的工程量，通過計(jì)算施工方由此多計(jì)金額約100萬元。從以上實(shí)例可以看出工程量對工程造價的影響之大，筆者認(rèn)為對工程量進(jìn)行審計(jì)應(yīng)注意以下幾方面：土石方的計(jì)算應(yīng)注意放坡系數(shù)的確定，同時參加現(xiàn)場測量的人員要簽字認(rèn)可；砌體工程量計(jì)算應(yīng)注意門窗洞口、梁、柱等是否扣除；鋼筋混凝土工程應(yīng)注意扣除柱、梁、板的重疊部分；鋼筋工程應(yīng)注意鋼筋的搭接、彎勾長度，梁柱箍筋間距、板底筋、板分布筋的根數(shù)；各種預(yù)制構(gòu)件的數(shù)量；裝飾工程應(yīng)結(jié)合圖紙和現(xiàn)場，審查應(yīng)扣除的地方是否扣除。
　　二、審查隱蔽驗(yàn)收記錄
　　驗(yàn)收的主要內(nèi)容是否圖紙符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量要求，其中設(shè)計(jì)要求中包含了工程造價的成份達(dá)到或符合圖紙?jiān)O(shè)計(jì)要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程沒有驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時，施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補(bǔ)記錄，然后列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也列入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使工程造價提高，并且存在嚴(yán)重徇私舞弊腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價款時，一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗(yàn)收記錄上除了有相關(guān)人員簽字認(rèn)可外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，有效地控制工程造價。
　　三、審查設(shè)計(jì)變更簽證
　　設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對計(jì)算有誤的工程量進(jìn)行調(diào)整，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
　　四、審查工程定額的套用
　　高套定額是施工單位在工程結(jié)算中常見的現(xiàn)象，尤其在土石方類別、砌體的砂漿標(biāo)號以及混凝土、粉刷等分項(xiàng)工程上，施工單位套定額時往往就高不就低。
　　五、審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取
　　建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調(diào)整計(jì)算是否符合要求，并在核實(shí)費(fèi)用計(jì)算程序時要注意以下幾點(diǎn)：取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符；取費(fèi)定額是否與采用的預(yù)算定額相配套；按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中，是否放在定額直接費(fèi)中取的費(fèi)計(jì)算；有無不該計(jì)取的費(fèi)用；結(jié)算中是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計(jì)取費(fèi)用。費(fèi)用計(jì)列是否有漏項(xiàng)；施工企業(yè)資質(zhì)等級取費(fèi)項(xiàng)目有無掛靠高套現(xiàn)象；有無隨意調(diào)整人工費(fèi)單價等。
　　六、防止各種計(jì)算誤差
　　工程竣工結(jié)算是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作，由于結(jié)算的子目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計(jì)算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結(jié)算中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算，做到計(jì)算橫平豎直致的工作，防止因計(jì)算誤差導(dǎo)致工程價款多計(jì)或少計(jì)。
　　以上所分析的實(shí)際遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些問題。總之，搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價，不僅需要審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高的思想覺悟，同時也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等三方面人員的積極配合，出具的資料要真實(shí)可靠，只有這樣，才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進(jìn)行，減少雙方糾紛，才能全面真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目合理的工程造價，維護(hù)建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟(jì)利益，使我國目前的建筑市場更加規(guī)范有序地運(yùn)行。
　　七、結(jié)束語
　　竣工結(jié)算是工程造價控制的最后一關(guān)，若不能嚴(yán)格把關(guān)將會造成不可挽回的損失。這是一項(xiàng)細(xì)致具體的工作，計(jì)算時要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不漏算。同時要尊重實(shí)際，不多算，不高估冒算，不存僥幸心理。編制時，不依編制對象與自己親、熟、好、壞而因人而異。要服從道理，不固執(zhí)己見，保持良好的職業(yè)道德與自身信譽(yù)。在以上基礎(chǔ)上保證“量”與“價”的準(zhǔn)確合理，做好工程結(jié)算，去虛存實(shí)，促使竣工結(jié)算的良性循環(huán)。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　[1]王秀冊。建筑工程定額與預(yù)算。北京：清華大學(xué)出版社，2006.
　　[2]張根鳳。建筑安裝工程概預(yù)算與工程量清單計(jì)價。重慶：重慶大學(xué)出版社，2004.

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